Обираємо правильний курс (як перерахувати у гривні валютні операції підприємця)
З 04.04.2014 р. офіційний курс НБУ почали визначати по-новому: тепер він оновлюється не опівночі (як раніше), а у другій половині поточного дня (див. с. 3 цього номера).
У результаті ми отримали два курси: уранці діє один курс (установлений ще вчора), а після обіду — інший (установлений сьогодні). Який із цих курсів обрати підприємцю при проведенні валютних розрахунків? Який із них є правильним?
З цим зараз і розберемося.
Людмила БАЛА,
консультант газети «Власне Діло»
Імпорт: митні платежі, ПДВ та акциз
З 19.04.2014 р. до ПКУ внесені зміни щодо валютного курсу:
«Стаття 391. Особливості застосування валютних курсів при нарахуванні митних платежів
391.1. Для цілей визначення податкових зобов’язань зі сплати митних платежів застосовується офіційний курс валюти України до іноземної валюти, встановлений Національним банком України, що діє на 0 годин дня подання митної декларації, а у разі, якщо митна декларація не подається, — дня визначення податкових зобов’язань.»
Отже, якщо підприємець ввозить товари з-за кордону, то:
— митна вартість товару розраховується у гривнях за курсом, що діє на 0 годин дня, протягом якого подається ВМД. А ми знаємо, що на 0 годин діє вчорашній курс. Як бачимо, час подання ВМД не має значення (подається вона вранці чи після обіду);
— митні платежі розраховуються виходячи з того самого курсу (у принципі, їх визначають митники);
— вхідний ПДВ розраховується виходячи з митної вартості товару. Простіше кажучи, податкове зобов’язання з ПДВ обчислюється з використанням вчорашнього курсу (див. рис. 1) — пункт 190.1 ПКУ;
— акциз розраховується за тим самим курсом (пункт 14.2 ПКУ).
Рис. 1. При імпорті застосовується курс, що діє на 0 годин
Інші валютні операції
З митними формальностями розібралися. Однак є ще безліч інших валютних операцій: оплата закордонним постачальникам, отримання виручки від іноземних покупців, купівля-продаж інвалюти тощо.
Виникає запитання: який курс використовувати в цих випадках для перерахунку валюти у гривні?
Найзручніше було б користуватися курсом, про який ідеться у статті 391 ПКУ, тобто «ранковим» курсом (курсом, що діє на 0 годин поточного дня). Однак тут не все так просто (див. таблицю).
За яким курсом перераховувати оплату за імпортний товар
| Аргументи «проти» курсу на 0 годин | Аргументи «за» курс на 0 годин |
| Стаття 391 ПКУ стосується лише митних платежів, ПДВ та акцизу. І все. Решту валютних операцій вона не регулює | Стосовно підприємців ПКУ не містить більше жодних прямих норм, якими можна було б керуватися при здійсненні валютних операцій. Для юридичних осіб такі норми є (пункт 153.1 ПКУ), однак підприємці ними користуватися не можуть, оскільки в їх основі лежать правила бухобліку. Отже, залишається лише орієнтуватися на думку податківців у цьому питанні (а вона також є неоднозначною) |
| У «ЗІР» Міндоходів (розділ 104.04) розміщена консультація податківців про те, що валютні доходи та витрати перераховуються у гривні за курсом НБУ, що діє на дату фактичного отримання доходів (витрат). Однак протягом дня курс змінюється: до обіду діє «ранковий» курс, а після обіду — «вечірній». А оскільки так, то доходи та витрати визначаються за тим курсом, який є «активним» на момент зарахування/перерахування інвалюти, а це може бути як «ранковий» курс, так і «вечірній» (зазвичай курс, що діє на момент надходження/вибуття валюти, зазначається у виписці банку) | Консультацію із «ЗІР» Міндоходів, можливо, ще не встигли поновити. «Найсвіжішу» думку Міндоходів з цього питання можна довідатися з його листа від 10.04.2014 р. № 8414/7/99-99-19-03-01-17. У ньому податківці рекомендують протягом усієї доби застосовувати курс, установлений на 0 годин (тобто «ранковий» курс). Причому застосовувати його слід «для цілей визначення податкових зобов’язань з податків і зборів (у тому числі митних платежів) …» |
Отже, ситуація на сьогодні є невизначеною. Що ж робити?
На нашу думку, підприємці можуть використовувати курс, що діє на 0 годин. Так і простіше та при цьому не порушується принцип послідовності.
Однак для тих, хто хоче підстрахуватися, можна порадити зробити запит до місцевого органу Міндоходів для отримання письмової або електронної консультації з цього питання. Це дозволить уникнути можливих проблем, якщо згодом дійдуть висновку, що правильніше все ж таки застосовувати поточний курс, визначений згідно з постановою № 180 (або «ранковий», або «вечірній» — залежно від часу здійснення валютної операції).
За наявності у підприємця індивідуального роз’яснення, в якому податківці дозволять йому до всіх валютних операцій застосовувати курс на 0 годин («ранковий» курс), жодна відповідальність йому не загрожуватиме (стаття 53 ПКУ):
«53.1. Не може бути притягнуто до відповідальності платника податків, який діяв відповідно до податкової консультації, наданої йому у письмовій або електронній формі, а також узагальнюючої податкової консультації, зокрема, на підставі того, що у майбутньому така податкова консультація або узагальнююча податкова консультація була змінена або скасована»
Запит можна надіслати електронною поштою на адресу Міндоходів (idd@minrd.gov.ua) або на адресу територіального органу Міндоходів. Зразок запиту наводиться наприкінці публікації (див. рис. 2 на с. 23).
Сам же текст запиту може бути таким:
Користуючись правами, наданими мені згідно з положеннями глави 3 розділу 2 Податкового кодексу Україні (далі — ПКУ), прошу надати мені податкову консультацію щодо таких питань:
1) за яким курсом фізична особа — підприємець повинна розраховувати суму доходів (витрат), одержаних (понесених) нею в іноземній валюті, починаючи з 04.04.2014 р.?
2) за яким курсом фізична особа — підприємець повинна розраховувати курсові різниці, що виникають у зв’язку з купівлею та продажем іноземної валюти, починаючи з 04.04.2014 р.?
Наразі у статті 391 ПКУ наведено таке: «Для цілей визначення податкових зобов’язань зі сплати митних платежів застосовується офіційний курс валюти України до іноземної валюти, встановлений Національним банком України, що діє на 0 годин дня подання митної декларації».
Крім того, у листі Міндоходів від 10.04.2014 р. № 8414/7/99-99-19-03-01-17 йдеться про те, що «для цілей визначення податкових зобов’язань з податків і зборів (у тому числі митних платежів) протягом всієї доби застосовується офіційний курс гривні до іноземних валют і курсу банківських металів, установлений НБУ, який діє на 0 годин відповідної доби».
Чи правильно я розумію, що всі операції в іноземній валюті підприємець повинен перераховувати у гривні за офіційним курсом валюти України до іноземної валюти, що встановлений Національним банком України на 0 годин відповідної доби?
У цілому з проблемою розібралися, а тепер дамо конкретні рекомендації для деяких валютних операцій.
Імпорт: оплата товару закордонному постачальнику
Витрати на купівлю товару відображаються у Книзі ОДВ у момент сплати грошових коштів*. Як ми вже з’ясували, їх гривневий еквівалент краще визначати за курсом НБУ, що діє на 0 годин того дня, в який відбулося списання валюти з рахунка підприємця (для перерахування її закордонному постачальнику).
* В ідеалі витрати повинні потрапити до Книги ОДВ у момент отримання доходу від продажу імпортних товарів. Однак на практиці їх відображають здебільшого в момент оплати придбаних товарів.
Зрозуміло, тема витрат цікавить лише загальносистемників. Єдиноподатники ж нею не переймаються, оскільки вони записують до Книги ОД лише свій дохід.
Експорт: отримання виручки у валюті
Виручка записується до Книги ОД (ОДВ) у момент отримання грошових коштів підприємцем. При цьому спочатку вона потрапляє на розподільчий рахунок банку, а потім вже — на поточний рахунок підприємця. За яким же курсом перераховувати її у гривні?
Раніше, коли обов’язкового продажу валюти не було, податківці та підприємці схилялися до того, щоб відображати дохід за курсом, що діє на дату зарахування коштів саме на поточний рахунок. Однак сьогодні валюта, потрапляючи на розподільчий рахунок, поділяється:
— частина її (50 %) обов’язково продається, і вже у гривнях зараховується на поточний рахунок (постанова № 457);
— решта (ще 50 %) зараховується на поточний валютний рахунок підприємця.
Тому наразі дохід усе ж таки краще записувати до Книги ОД (ОДВ) на дату його зарахування на розподільчий рахунок. При цьому у гривні він перераховується за курсом НБУ, що діє на 0 годин того дня, коли виручка надійшла на розподільчий рахунок.
Купівля-продаж валюти
При продажу валюти виникає різниця між курсами. Так, валюта надходить підприємцю за курсом НБУ, а продається на Міжбанківському валютному ринку за курсом (курсом МВРУ), що встановився там. Курс МВРУ часто перевищує курс НБУ, тому при продажу валюти утворюється додатна різниця між курсами. Податківці рекомендують її включати до доходу (консультація в «ЗІР» Міндоходів, розділ 104.04).
Такий дохід записується до Книги ОДВ у день зарахування на поточний рахунок гривень від продажу інвалюти. Розраховується він так:
Додатна курсова різниця (дохід) = (Курс МВРУ - Курс НБУ) х В,
де курс МВРУ — це курс на дату продажу інвалюти;
курс НБУ — це курс на 0 годин того дня, коли інвалюту було отримано:
а) на розподільчий рахунок, якщо це продаж валютної виручки;
б) на поточний рахунок, якщо це продаж раніше купленої валюти;
В — сума проданої інвалюти.
Від’ємна різниця між курсами виникає в разі купівлі валюти на МВРУ. Таку різницю можна включати до витрат підприємця (пункт 177.4 і підпункт «в» підпункту 138.1.1 ПКУ). Визначається вона так:
Від’ємна курсова різниця (витрати) = (Курс НБУ - Курс МВРУ) х В,
де курс МВРУ — це курс на дату купівлі інвалюти;
курс НБУ — це курс на 0 годин того дня, коли інвалюту було отримано на валютний рахунок підприємця;
В — сума купленої інвалюти.
Курсові різниці
Залишилося розібратися лише з курсовими різницями. Вони виникають при переоцінці валютних рахунків і заборгованості у валюті, оскільки курс НБУ постійно коливається. Однак підприємці не зобов’язані розраховувати ці суми та відображати їх в обліку, оскільки для цього необхідно вести бухоблік. А фізичні особи — підприємці бухоблік не ведуть.
Детальніше про валютну виручку в обліку підприємця ми писали у «ВД», 2013, № 18, с. 19 .
Висновки
На сьогодні підприємці можуть протягом доби застосовувати до валютних операцій курс НБУ, що діє на 0 годин відповідної доби. Цей підхід підтримує і Міндоходів.
Утім, є і деякі розбіжності в цьому питанні. Тому щоб убезпечити себе від можливих штрафів (у майбутньому), рекомендуємо надіслати до податкової запит і заручитися індивідуальною податковою консультацією з цього приводу.
Документи консультації
ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.
Постанова № 180 — постанова Правління НБУ «Про внесення змін до Положення про встановлення офіційного курсу гривні до іноземних валют та курсу банківських металів» від 31.03.2014 р. № 180.
Постанова № 457 — постанова Правління НБУ «Про встановлення розміру обов’язкового продажу надходжень в іноземній валюті» від 15.11.2013 р. № 457.
Форма
подання запиту на отримання публічної інформації,
що знаходиться у володінні органів доходів і зборів України
Рис. 2. Зразок запиту до податкової
