Почтовый ящик. Как составить налоговую накладную в рознице

Как составить налоговую накладную в рознице

Начнем с ответа на вопрос о периодичности составления НН. Плательщики НДС знают, что по общему правилу НН выписывается на каждую полную или частичную поставку товаров/услуг, а также сумму средств, поступивших на текущий счет в качестве предварительной оплаты (аванса) (пункт 201.7 НКУ).

Если следовать этому порядку, то у продавцов и кассиров будет уходить время на выписку НН каждому покупателю. Учитывая, что в рознице товары приобретают обычные граждане, которым НН не нужна, то время потратят впустую.

К счастью, все это предусмотрели и в Миндоходов, а ранее в ГНСУ, когда утверждали «расширенные» правила составления НН, которые сейчас содержатся в Порядке № 10. Так, согласно пункту 12 данного Порядка при розничной торговле продавцы могут составлять одну НН на несколько операций, которая называется итоговой.

Итоговую НН разрешается выписывать по ежедневным итогам операций (если отдельные НН на них не выписывали) в случае:

— осуществления поставки товаров/услуг конечному потребителю (не являющемуся плательщиком НДС). Расчеты в этом случае могут проводиться через кассу/РРО, банковское учреждение или платежный терминал;

— выписки транспортных билетов, гостиничных счетов или счетов, выставляемых налогоплательщику за услуги связи, другие услуги, стоимость которых определяется по показателям приборов учета, содержащих общую сумму платежа, сумму налога и налоговый номер продавца, за исключением тех, форма которых установлена международными стандартами;

— предоставления плательщику НДС кассовых чеков, содержащих сумму поставленных товаров/услуг, общую сумму начисленного налога (с определением фискального и налогового номера поставщика).

В чем же особенность заполнения итоговой НН? В ней, как ни трудно догадаться, не нужно показывать сумму каждого товара. Суммы расчетов и суммы НДС по ним указываются общим итогом, что соответствует фактической сумме выручки и сумме НДС, которая отражена в Z-отчете (если в течение дня отдельные НН на операции не выписывались).

В случае возврата товара его стоимость с учетом НДС также учитывается в ежедневных итогах, НН, выписанных на их основе, и в Реестрах полученных и выданных НН. При этом необходимо отметить, что в данном случае расчет корректировки к ранее составленной итоговой НН, в которой была отражена продажа возвращенных товаров, не выписывается (раздел 101.07 «ЗІР» Миндоходов).

Важно

Объясним, почему. Сводная НН выписывается, если поставка товаров/услуг для плательщика НДС имеет непрерывный или ритмичный характер и при этом сохраняются постоянные деловые связи поставщика с покупателем. Такие взаимоотношения подтверждают договоры с покупателями, составленные в письменной форме. В рознице товар продается на основании устных договоров без идентификации покупателей. Кроме того, этот порядок ориентирован на покупателей — плательщиков НДС, которым нужна НН для отражения суммы НДС в налоговом кредите.

Поскольку продажа товаров в розницу не соответствует таким условиям, оформлять сводную НН (раз в месяц или за несколько дней) на такие операции нельзя.

Следовательно, при продаже товаров конечным потребителям — неплательщикам НДС на основании ежедневных отчетов по РРО нужно составлять итоговые НН. Оба экземпляра такой НН остаются у продавца.

Теперь разберемся, нужна ли предпринимателю печать. Вопрос возник не случайно. С одной стороны, печать не является обязательным атрибутом для физлица-предпринимателя, а с другой — существуют строгие правила заполнения НН. Причем, миндоходовцы именно им отдают приоритет и, что обидно, не идут ни на какие компромиссы.

Под расхождение норм законодательства попала и печать предпринимателя-продавца. Ее оттиск обязателен для НН, как вариант, допускается использование печати «Для налоговых накладных» (пункт 201.1 НКУ и пункт 18 Порядка № 10). Только в таком случае НН считается действительной и дает право покупателю включить сумму НДС в налоговый кредит. Заметим: покупатель не ставит печать и не подписывает полученную от продавца НН.

Попытку урегулировать вопрос обязательности печати для предпринимателей сделали в Законе № 4014. Им в свое время был подкорректирован пункт 201.1 НКУ и добавлено уточнение об использовании печати для НН только при ее наличии. Но, как оказалось, не все так просто. Как следует из абзаца второго пункта 1 раздела II Закона № 4014, на сегодняшний день эта оговорка не действует — она вступит в силу, когда заработает закон об установлении принципа осуществления хозяйственной деятельности субъектами частного права без применения печатей. Данное разъяснение изложено в письме ГНСУ от 31.10.2012 г. № 4519/0/61-12/17-1216.

В то же время у продавца — плательщика НДС закономерно возникнет другой вопрос. Очевидно, что печать на НН важна только для покупателя — плательщика НДС. В розничной торговле мы имеем дело с неплательщиками, которые могут вообще не знать о существовании НН, а значит, претензий с их стороны к нам не будет. А вот грозит ли что-то продавцу за НН без печати? Да, админштраф согласно статье 163¹ КУоАП* — от 85 до 170 грн. (от 5 до 10 нмдг), а при повторном выявлении нарушения в течении года — от 170 до 255 грн. (от 10 до 15 нмдг).

* Практика свидетельствует о том, что именно по этой статье миндоходовцы пытаются штрафовать налогоплательщиков в случае нерегистрации НН. Но, что радует, некоторые суды не признают в подобных действиях правонарушения и ответственность не применяется.

Думаем, сумма штрафа сопоставима со стоимостью изготовления печати, поэтому разумнее ею обзавестись. Кроме того, не исключено, что со временем предприниматель будет иметь дело и с покупателями — плательщиками НДС, поэтому печать для НН ему точно понадобится.

Учтите, что, если уж печать появилась, то ее придется не только ставить на НН, но и заверять ею налоговую отчетность. Такой вывод прямо следует из пункта 48.3 НКУ, где среди обязательных реквизитов налоговой декларации названа подпись плательщика налога — физического лица, заверенная печатью такого плательщика (при ее наличии).

Аналогичные требования к использованию печати физлицом-предпринимателем выдвигаются и при предоставлении отчетности по ЕСВ, а также во взаимоотношениях с банковскими учреждениями и в ряде других случаев.

Документы консультации