Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Как платить за недра владельцу скважины

Хмелевская Оксана, консультант газеты «Собственное Дело»
Собственное Дело Октябрь, 2014/№ 20
В избранном В избранное
Печать

Ситуация. Предприниматель-единоналожник приобрел земельный участок, на котором расположена скважина глубиной более 20 м.

Должен ли он в этом случае уплачивать плату за недра, если вода не перепродается, но используется в хоздеятельности, а разрешение на добычу полезных ископаемых он не получал? Обязательно ли иметь измерительный прибор (счетчик) для контроля за количеством кубометров воды?

Плательщик или неплательщик

Прежде всего напомним, что с 1 апреля 2014 года благодаря антикризисному Закону № 1166 в рядах плательщиков платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых произошло пополнение. К ним, в частности, добавились землевладельцы, которые осуществляют хозяйственную деятельность по добыче подземных вод на основании разрешений на специальное водопользование (подпункт 263.1.5 НКУ).

Обратите внимание

Разрешение на использование недр нельзя путать с разрешением на специальное водопользование — это два разных документа. В отличие от разрешения на пользование недрами, разрешение на спецводопользование необходимо иметь всегда (при заборе воды непосредственно из водных объектов) независимо от объемов выкачанной воды.

В соответствии со статьей 48 ВКУ забор воды из водных объектов с применением сооружений или технических устройств, ее использование и сброс загрязняющих веществ в воду являются специальным водопользованием. А специальное водопользование осуществляется только на основании разрешений (статья 49 ВКУ).

Согласование и выдача разрешений на использование воды регулируются Порядком № 321. Разрешения на спецводопользование выдаются бесплатно и, как правило, через единый разрешительный центр.

Соответственно, если раньше те, кто не получали специальное разрешение на пользование недрами, могли избежать платы за недра, то теперь критерии изменились.

Важно

Для начисления и внесения платы за недра нужно не только входить в число плательщиков этой платы, но и иметь объект налогообложения. А в соответствии с подпунктом 263.2.3 НКУ не являются объектом налог обложения пресные подземные воды глубиной добычи до 20 метров.

Следовательно, если предприниматель добывает пресную подземную воду из скважины, глубина которой менее 20 м, то платить этот налог он не должен из-за отсутствия объекта налогообложения.

Остальные субъекты хозяйствования, которые добывают воду даже без разрешения на пользование недрами, должны платить плату за недра по тем же правилам, что и другие горнодобывающие предприятия.

Правила расчета платы за недра

Далее разберемся с правилами расчета платы за недра при добыче водных ресурсов. Со ІІ квартала 2014 года они также претерпели существенные изменения. Теперь для всех пользователей ставки установлены только в относительном выражении, т. е. в процентном или кратном отношении к базе налогообложения (пункт 28.2 НКУ).

Ранее действовали и абсолютные ставки в фиксированных величинах, например, в гривнях за единицу добытых природных ресурсов. Соответственно, рассчитать плату за недра, когда действовали абсолютные ставки, было легко. Достаточно было перемножить абсолютную ставку платы (при добыче пресных подземных вод она составляла 8,95 грн. за 100 м3) на объем добытой воды.

Теперь же обязательства по плате за недра следует определять совсем по-другому, а именно как произведение относительной ставки, установленной в процентах (5 % для подземных вод), и стоимости объемов добытых в налоговом периоде полезных ископаемых, рассчитанной отдельно для каждого участка недр.

Таким образом, новую ставку платы за недра, выраженную в процентах, не нужно умножать на объем добытой воды в кубометрах. Для расчета налогового обязательства по плате за недра, начиная со II квартала 2014 года нужно иметь другую величину — стоимость товарной продукции, т. е. стоимость добытых полезных ископаемых (минерального сырья).

О том, как же исчислить эту самую стоимость, если речь идет о добыче подземных вод для собственного потребления, вы узнаете далее.

Обратите внимание

Для того чтобы плательщик платы за недра мог определить стоимость объемов добытых в налоговом периоде полезных ископаемых, он должен вести отдельный учет расходов и доходов по каждому виду полезных ископаемых, на которые получено специальное разрешение (подпункт 263.1.3 НКУ).

Правила определения базы налогообложения при добыче воды прописаны в пункте 263.6.1 НКУ. Вначале определяют стоимость полезного ископаемого (воды) по большей из таких величин:

1) фактическим ценам реализации соответствующего вида добытого полезного ископаемого (минерального сырья);

2) расчетной стоимости соответствующего вида добытого полезного ископаемого (минерального сырья), кроме углеводородного сырья.

От чего же отталкиваться предпринимателю со скважиной? Так, субъекты хозяйствования, которые используют добытую воду только для собственных хозяйственных нужд, как в нашей ситуации, не имеют информации о фактических ценах реализации таких ресурсов. Ведь обычно никакой реализации добытой воды «на сторону» они не осуществляют.

Поэтому, исходя из этих правил плательщики платы за недра, добывающие воду для собственных хозяйственных нужд, для определения базы налогообложения должны использовать расчетную стоимость (пункт 2).

Важно

В НКУ говорится о сравнении двух величин и определении большей, но о том, что делать, если одна из величин не известна, не сказано. Налоговики также по этому поводу не высказывались.

А пока решения нет, остается рассчитывать налоговые обязательства, опираясь только на известную информацию (размер расчетной стоимости добытой воды), и надеяться, что здравый смысл и логика победят.

Идем дальше. Правила исчисления размера расчетной стоимости добытой воды описаны в подпункте 263.6.5 НКУ. Согласно нормам этого подпункта расчетная стоимость добытого сырья состоит из расходов, понесенных на ее добычу за налоговый период. Другими словами, она состоит из «налоговой» себестоимости добытого сырья (воды). В расходы, которые формируют расчетную стоимость, включаются:

а) материальные расходы, относящиеся к дополнительным расходам согласно разделу III НКУ, за исключением материальных расходов, связанных с хранением, транспортировкой, упаковкой и проведением других операций из добытого полезного ископаемого (минерального сырья), а также производством и реализацией других видов продукции, товаров (работ, услуг).

Учтите: добытое сырье используется для хозяйственных нужд, а не для реализации. Поэтому все материальные расходы, понесенные на добычу такого сырья, будут включаться в расчетную стоимость;

б) расходы на оплату труда, которые признаются налоговыми расходами согласно разделу III НКУ, кроме расходов на оплату труда работников, не занятых в хозяйственной деятельности по добыче воды;

в) расходы по ремонту основных средств, которые относятся к налоговым согласно разделу III НКУ, кроме расходов на ремонт основных средств, не связанных технически и технологически с добычей воды;

г) другие расходы, которые входят в состав расходов.

Кроме того, при исчислении расчетной стоимости соответствующего вида добытого полезного ископаемого также учитывается сумма амортизации, начисленной по правилам, определенным в разделе III НКУ, кроме амортизации активов, не связанных технически и технологически с хоздеятельностью по добыче полезного ископаемого.

 

Расчет обязательств по плате за недра

После того как мы выяснили, как определить стоимость товарной продукции, добытой за отчетный период, переходим к расчету налоговых обязательств. В расчет принимается не вся стоимость товарной продукции, а лишь стоимость единицы соответствующего вида полезного ископаемого (подпункт 263.6.9 НКУ). Чтобы рассчитать стоимость единицы соответствующего вида добытого полезного ископаемого (минерального сырья) (далее — ЦР), в нашем случае (вода) нужно воспользоваться следующей формулой:

img 1 

где Вмп — расходы, исчисленные согласно подпунктам 263.6.5 — 263.6.8 НКУ, в гривнях. О том, как их определить, вы узнали выше;

Vмп — объем (количество) добытых полезных ископаемых (минерального сырья) за налоговый (отчетный) период;

Крмпе — коэффициент рентабельности,который для пользователей скважины равен 15 % (письма Миндоходов от 07.07.2014 г. № 16034/7/99-99-15-04-01-17; от 21.07.2014 г.).

После этого переходим к главному расчету — определяем налоговые обязательства по плате за недра. Но для этого следует воспользоваться еще одной формулой (пункт 263.7 НКУ):

Пзн = Vф х Вкк х Свнз х Кпп,

где Vф — объем (количество) соответствующего вида добытого полезного ископаемого (минерального сырья) в налоговом (отчетном) периоде (в единицах массы или объема);

Вкк — стоимость единицы соответствующего вида добытого полезного ископаемого (минерального сырья). Это и есть показатель Цр из предыдущей формулы;

Свнз — величина ставки платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых, в процентах. При добыче подземных вод она составляет 5 %;

Кпп — корректирующий коэффициент, установленный в пункте 263.10 НКУ, но для добычи подземных вод его нет.

Далее останется только заполнить Налоговый расчет за квартал и подать его в установленный срок в налоговую инспекцию по местонахождению скважины.

 

Обязательность измерительных приборов

Водопользователи знают, что для расчета и уплаты водосбора совсем не обязательно иметь измерительный прибор учета объемов израсходованной воды. При отсутствии измерительных приборов он определяется на основании технологических данных (продолжительность работы агрегатов, объем произведенной продукции или оказанных услуг, расход электроэнергии, пропускная способность водопроводных труб за единицу времени и т. п.). Но при отсутствии измерительных приборов, если возможность их установления существует, водопользователи должны будут уплачивать спецводосбор в двукратном размере (пункт 326.10 НКУ).

А как же быть с платой за недра в таком случае? К сожалению, в разделе XI НКУ такой поблажки нет, а значит, без счетчика не обойтись. Кроме того, ввод в действие эксплуатационных скважин на воду без оснащения их водорегулирующими и контрольно-измерительными устройствами запрещает часть 6 статьи 98 ВКУ. Ввиду этого Порядок № 963 требует от водопользователей обустраивать эксплуатируемые артезианские скважины средствами измерения объема добытых подземных вод, прошедшими в установленном порядке государственную метрологическую аттестацию и поверку.

К тому же именно по объемам израсходованной воды определяется, можно ли водопользователю работать без специального разрешения. Такое право дано предпринимателям при условии, что производительность водозаборов подземных вод не превышает 300 м3 в сутки, а недра используются для хозяйственных и бытовых потребностей, как в нашем случае.

 

Единоналожники, осторожно!

Как известно, переход на упрощенную систему налогообложения закрыт для субъектов хозяйствования, осуществляющих добычу, реализацию полезных ископаемых, кроме реализации полезных ископаемых местного значения (пункт 5 подпункта 291.5.1 НКУ).

Перечни полезных ископаемых общегосударственного и местного значения утверждены постановлением № 827. Причем подземные воды отнесены к «запретным для единоналожников» полезным ископаемым общегосударственного значения.

Получается, что формально работать на едином налоге владельцу скважины нельзя. Тем не менее, налоговики на практике единоналожников со скважинами «не выгоняют» с упрощенной системы на общую. А вот будут ли препятствовать переходу общесистемщиков со скважинами на единый налог — остается вопросом.

Добавим, что реализовывать (или, например, выпускать и реализовывать) товары из полезных ископаемых общегосударственного или местного значения, приобретенных у сторонних субъектов хозяйствования, осуществляющих их добычу, единоналожники могут. Поэтому, купив, например, воду у «добытчиков», торговать ею (в частности, продавать в фасованном виде) или использовать как-то иначе по своему усмотрению единоналожникам не запрещено.

Выводы

Со II квартала 2014 года уплачивать плату за недра должны предприниматели, которые добывают из скважин подземные воды без разрешения на добычу полезных ископаемых (только на основании разрешений на спецводопользование). Приятное исключение — добыча пресной воды из скважины глубиной меньше 20 м.

Для расчета платы за недра при добыче воды следует умножить новую относительную ставку (5 %) на стоимость единицы товарной продукции, определенную по расчетной цене, и на количество добытого сырья за период.

Для расчета необходимые значения нужно подставить в формулу.

Также, чтобы определить все необходимые показатели для платы за недра, нужно иметь измерительный прибор количества фактически добытой воды.

Документы консультации

НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

ВКУ — Водный кодекс Украины от 06.06.95 г. № 213/95-ВР.

Закон № 1166 Закон Украины «О предотвращении финансовой катастрофы и создании предпосылок для экономического роста в Украине» от 27.03.14 г. № 1166-VII.

Постановление № 827 — постановление КМУ «Об утверждении перечней полезных ископаемых общегосударственного и местного значений» от 12.12.94 г. № 827 (в редакции от 28.12.2011 г. № 1370).

Порядок № 321 — Порядок согласования и выдачи разрешений на специальное водопользование, утвержденный постановлением КМУ от 13.03.2002 г. № 321.

Порядок № 963 — Порядок государственного учета артезианских скважин, оснащения их средствами измерения объема добытых подземных вод, утвержденный постановлением КМУ от 08.10.2012 г. № 963.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Войдите, чтобы читать больше! Авторизованные пользователи получают бесплатно 5 статей в месяц