Прокат
строительного оборудования
Оксана Куличенко, АФ «ВІТА ПОШТОВА»
Финансовый кризис привел к изменению направления деятельности многих субъектов строительной сферы. И даже солидные зубры строительного рынка не гнушаются заниматься ремонтными и сопутствующими услугами. К таким сопутствующим услугам можно отнести прокат строительного оборудования и техники.
ДОКУМЕНТЫ СТАТЬИ
ГК
— Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.КуоАП
— Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X.Закон о залоге
— Закон Украины «О залоге» от 02.10.92 г. № 2654-ХІІ.Закон о налоге на прибыль
— Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.Закон об НДС
— Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.Закон о защите прав потребителей
— Закон Украины «О защите прав потребителей» от 12.05.91 г. № 1023-ХІІ.Инструкция № 291
— Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина Украины от 30.11.99 г. № 291.П(С)БУ 14 «Аренда»
— Положение (стандарт) бухгалтерского учета 14 «Аренда», утвержденное приказом Минфина Украины от 28.07.2000 г. № 181.П(С)БУ 15 «Доход»
— Положение (стандарт) бухгалтерского учета 15 «Доход», утвержденное приказом Минфина Украины от 29.11.99 г. № 290.
1. Общие положения
В соответствии со
ст. 787 ГК по договору проката наймодатель, осуществляющий предпринимательскую деятельность по передаче вещей в наем, передает или обязуется передать движимую вещь нанимателю в пользование за плату на определенный срок. Договор проката является договором присоединения. Объясним, что в случае заключения договора присоединения одна сторона принимает условия договора, которые наймодатель может устанавливать типовые условия договора проката. Типовые условия договора проката не могут нарушать права нанимателей, установленные законом.В свою очередь,
ст. 788 ГК определяет, что предметом договора проката является движимая вещь, используемая для удовлетворения бытовых непроизводственных потребностей. Однако вещь, которая берется в прокат, также может использоваться и для производственных нужд (п. 2 ст. 788 ГК). ГК относит договор проката к договору найма, т. е. по договору проката взыскивается плата в таком же порядке, как и по договору аренды. При этом п. 1 ст. 789 ГК установлено, что плата за прокат вещи устанавливается по тарифам наймодателя.Договор проката не предусматривает поднайма (
п. 1 ст. 791 ГК), и наниматель не имеет преимущественного права на покупку вещи в случае ее продажи наймодателем.Следует учесть, что капитальный и текущий ремонт вещи осуществляет наймодатель за свой счет, если он не докажет, что повреждение вещи случилось по вине нанимателя.
Условия договора проката согласно
ГК не предусматривают предоставления денежного залога за имущество. Однако некоторые предприятия, предоставляя дорогостоящее имущество в прокат, требуют денежный залог. Можно по-разному к этому относиться, однако ГК не запрещает денежный залог. При этом стоит помнить, что в соответствии с Законом о залоге договор залога должен быть оформлен в письменном виде как отдельная сделка, т. е. отдельно нужно оформить договор проката, а отдельно (по необходимости) договор денежного залога.
2. Налоговый учет
Налог на прибыль
Если учесть, что прокат — это одна из разновидностей аренды, то для определения особенностей налогового учета проката обратимся к
п.п. 7.9.6 Закона о налоге на прибыль. В соответствии с этим пунктом возникновение валового дохода происходит на дату начисления суммы аренды, а в нашем случае — стоимости проката. Например, строительные леса арендуются в течение значительного периода времени: от одного года до трех, плата за прокат начисляется поквартально, однако клиент сразу же оплатил за весь год. Даже в случае, если стоимость проката оплачена за весь год заранее, к валовому доходу отчетного периода будет отнесена сумма, отвечающая стоимости проката этого периода.Обратим внимание на налоговый учет денежного залога за предмет проката. Дело в том, что некоторые предприятия устанавливают достаточно большой размер денежного залога ради того, чтобы застраховать возможные потери. В случае повреждения или невозврата объекта проката денежный залог или возвращается не в полной мере, или не возвращается вообще. При этом денежный залог или его часть признается валовым доходом именно в период такого невозврата.
Валовые расходы предприятия, предоставляющего имущество в прокат, определяются в общем порядке с учетом требований
ст. 5 Закона о налоге на прибыль. Сами объекты, предоставляемые в прокат, в зависимости от их стоимости могут быть или основными фондами, если их стоимость более 1000 грн., или просто ТМЦ, если их стоимость менее 1000 грн.
Налог на добавленную стоимость
Предоставление имущества в прокат является поставкой услуг и согласно
п. 4.1 Закона об НДС подлежит обложению НДС. Базой обложения НДС является договорная (контрактная), но не ниже обычной, цена услуги.При этом следует иметь в виду, что в случае предоставления имущества
в прокат нерезиденту, на основании п.п. «д» п. 6.5 Закона об НДС начисление налога не будет происходить, даже если услуги по прокату предоставляются на территории Украины. Ведь в п.п. «д» п. 6.5 Закона об НДС указано, что при предоставлении «..в аренду движимого имущества...» местом поставки следует считать «...место регистрации покупателя или его постоянного представительства, а при отсутствии такого места регистрации — место постоянного адреса или постоянного проживания...» Учитывая, что п.п. 3.1.1 вышеуказанного Закона четко очерчивает, что НДС облагаются поставки товаров и услуг по поставке товаров и услуг, место предоставления которых находится на таможенной территории Украины, можно сделать вывод, что предоставление в прокат движимого имущества (строительного оборудования) нерезиденту, не имеющему постоянного представительства на территории Украины, НДС не облагается. При этом абсолютно не важно, где находится такое движимое имущество: на территории Украины или за ее пределами.Если же имущество предоставляется
в прокат резиденту, то, также пользуясь п.п. 3.1.1 и п.п. «д» п. 6.5 Закона об НДС, можно прийти к противоположному выводу, а именно: такая операция будет облагаться НДС на общих основаниях. И опять же, абсолютно не важно, где находится такое движимое имущество: на территории Украины или за ее пределами.
3. Бухгалтерский учет
Среди важных нюансов при предоставлении услуг проката строительного оборудования есть вопрос: на каком счете учитывается прокатное имущество?
Дело в том, что
Инструкцией № 291 для учета прокатного имущества предусмотрен счет 116 «Предметы проката», однако для строительных организаций прокат — это не основной вид деятельности, и имущество приобреталось и оприходовалось в разные периоды хозяйственной деятельности, к тому же на такое имущество наверняка уже начислялся износ. Поэтому бухгалтер вряд ли согласится проводить перемещение техники со счета 10 «Основные средства» на счет 116. Кроме этого, следует учитывать тот факт, что техника может использоваться как для проката, так и для собственных нужд.Поэтому, по мнению автора, строительное предприятие, предоставляющее свою технику в прокат, должно учитывать такое имущество, исходя в первую очередь из назначения такого имущества, и использовать для учета счет 10 «Основные средства» и счет 11 «Прочие необоротные материальные активы», и даже счет 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы».
При определении дохода от проката уместно воспользоваться
П(С)БУ 14 «Аренда», ведь прокат является разновидностью аренды (найма) и П(С)БУ 15 «Доход» на договоры аренды не распространяется. Доход от проката строительного оборудования в соответствии с п. 17 П(С)БУ 14 «Аренда» следует отображать как другой операционный доход с применением субсчета 713. Признание же дохода будет происходить при начислении платы за услуги проката.В свою очередь расходы, связанные с проведением деятельности по прокату, отображаются в учете как другие операционные расходы на субсчете 949, как того требует
п. 18 П(С)БУ 14 «Аренда». При этом автор обращает внимание, что популярный у строительных предприятий счет 23 «Производство» применять не следует. Ведь в соответствии с Инструкцией № 291 «...этот счет предназначен для обобщения информации о расходах на производство продукции (работ, услуг).В частности, этот счет используется для учета на отдельных субсчетах расходов:
промышленных и сельскохозяйственных предприятий на производство продукции;
подчиненных, геологических и проектных организаций на выполнение строительно-монтажных, геологоразведочных и проектно-поисковых работ;
предприятий транспорта и связи на предоставление услуг;
научно-исследовательских предприятий на выполнение научно-исследовательских и конструкторских работ;
предприятий общественного питания на выпуск собственной продукции;
дорожных хозяйств на содержание и ремонт автомобильных путей;
других предприятий и организаций;
вспомогательных (подсобных) производств.
По дебету счета 23 «Производство» отображаются прямые материальные, трудовые и другие прямые расходы, а также распределены общепроизводственные расходы и потери от нехватки продукции (работ, услуг) по технологическим причинам, по кредиту — стоимость фактической производственной себестоимости завершенной производством готовой продукции (в дебет счетов 26, 27), стоимость выполненных работ и услуг (в дебет счета 90), себестоимость изготовленных во вспомогательных (подсобных) производствах изделий, работ, услуг (инструмента, энергии, ремонтно-транспортных услуг и т. п.).
Аналитический учет по счету 23 «Производство» ведется по видам производств, по статьям расходов и видов или группам производимой продукции. На больших производствах аналитический учет расходов может вестись по подразделениям предприятия и центрам расходов и ответственности...»
Все вроде бы верно и для учета проката подходит, но применение счета 23 «Производство» пойдет вразрез с
П(С)БУ 14 «Аренда».Рассмотрим на примере вышеизложенное.
Пример.
Предприятие «Спецстроймонтаж» предоставило гражданину Василенко О. П. в прокат электрическую дрель по тарифу 200 грн. в месяц. Общая стоимость проката составляет 240 грн. (в том числе НДС — 40 грн.). Залог за имущество не требуется. Расходы на содержание электрической дрели для предприятия составляют 50 грн.Отображение хозяйственных операций приведено ниже в таблице и обобщает без учета того факта, что начисление дохода происходит ежемесячно исходя из месячного тарифа (см. таблицу).
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Сумма, грн. | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | ||
| Дт | Кт | ВД | ВВ | |||
| 1 | Получены от арендатора деньги за прокат | 240,00 | 301 | 681 | 200 | — |
| 2 | Отображена сумма налоговых обязательств в стоимости проката | 40 | 643 | 641 | — | — |
| 3 | Отображены расходы на содержание объекта проката | 50,00 | 949 | 63,685 | — | 50,00 |
| 4 | Начислен износ | 10 | 949 | 13 | — | — |
| 5 | Услуги по прокату отнесены на доход | 240,00 | 361 | 703 | — | — |
| 6 | Выделена сумма НДС в составе полученного дохода | 40 | 713 | 643 | — | — |
| 7 | Проведен зачет задолженностей | 240 | 681 | 361 | — | — |
| 8 | Расходы отнесены на финансовый результат | 60 | 791 | 903 | — | — |
| 9 | Доход отнесен на финансовый результат | 200 | 703 | 791 | — | — |
4. Ответственность
Прокат — это услуга, поэтому напомним об ответственности за нарушение прав потребителей при получении услуг. В соответствии со
ст. 23 Закона о защите прав потребителей в случае нарушения законодательства о защите прав потребителей субъекты хозяйственной деятельности сферы торговли, общественного питания и услуг несут ответственность за:— предоставление услуги, не отвечающей требованиям нормативных документов, — в размере 50 % стоимости предоставленной услуги, но не менее 10 ннмдг1, а если законодательством субъект хозяйственной деятельности освобожден от ведения обязательного учета доходов и расходов, — в размере 10 ннмдг;
1 Ннмдг — не облагаемый налогом минимум доходов граждан, размер его равняется 17 грн.
— предоставление услуги, не отвечающей требованиям нормативных документов относительно безопасности для жизни, здоровья и имущества потребителей и окружающей природной среды, — в размере 300 % стоимости изготовленной или полученной для реализации партии товара, выполненной работы, предоставленной услуги, но не менее 25 ннмдг, а в случае, если законодательством субъект хозяйственной деятельности освобожден от ведения обязательного учета доходов и расходов, — в размере 50 ннмдг;
— предоставление услуги, запрещенной для изготовления и реализации (выполнения, предоставления) соответствующим государственным органом, — в размере 500 % стоимости полученной для реализации партии товара, выполненной работы, предоставленной услуги, но не менее 100 ннмдг, а если законодательством субъект хозяйственной деятельности освобожден от ведения обязательного учета доходов и расходов, — в размере 100 ннмдг;
— отсутствие необходимой, доступной, достоверной и своевременной информации об услуге — в размере 30 % стоимости полученной для реализации партии товара, выполненной работы, предоставленной услуги, но не менее 5 ннмдг, а если законодательством субъект хозяйственной деятельности освобожден от ведения обязательного учета доходов и расходов, — в размере 5 ннмдг;
— нарушение условий договора между потребителем и исполнителем о выполнении работы, предоставлении услуги — в размере 100 % стоимости работы, услуги. Те же действия, совершенные относительно группы потребителей, — в размере от 1 % до 10 % стоимости выполненных работ, предоставленных услуг за прошлый календарный месяц, но не менее 5 ннмдг.
Кроме
Закона о защите прав потребителей, КУоАП определяет и другие взыскания относительно некачественных услуг. Так, ст. 1552 КУоАП предусматривает наложение штрафа за обман покупателя (потребителя) в размере от 2 до 15 ннмдг и согласно ст. 1561 налагается штраф в размере от 1 до 10 ннмдг за непредоставление полной информации о товарах и услугах.Предоставление в прокат средств измерительной техники, не отвечающей установленным требованиям, согласно
ст. 171 КУоАП влечет за собой наложение штрафа на должностных лиц предприятий, учреждений и организаций независимо от форм собственности, граждан — субъектов предпринимательской деятельности от 3 до 30 ннмдг.
