Импорт и НДС для бухгалтера: от ГТД
до декларации
Владимир Овчаров, консультант
Так уж исторически сложилось, что отечественная промышленность не может или не хочет обеспечивать внутренний рынок качественными и высокотехнологическими товарами и оборудованием. Но, как говорится, свято место пустым не бывает и такую нишу заполняет продукция иностранной промышленности, обеспечивая нас всем недостающим и необходимым. Учитывая значительную долю импортного оборудования и материалов в сегменте строительной отрасли, мы решили рассмотреть порядок ведения налогового учета по НДС по операциям импорта, начиная от заполнения ГТД и заканчивая налоговой декларацией по НДС.
ДОКУМЕНТЫ СТАТЬИ
ТК
— Таможенный кодекс Украины от 11.07.2002 г. № 92-IV.Закон об НДС
— Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.Положение о ГТД
— постановление КМУ «Об утверждении Положения о грузовой таможенной декларации» от 09.06.97 г. № 574.Инструкция № 307
— приказ Государственной таможенной службы «Об утверждении Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации» от 09.07.97 г. № 307.Приказ № 821 —
приказ Государственной таможенной службы «Об утверждении Порядка взимания налога на добавленную стоимость во время таможенного оформления товаров, импортированных на таможенную территорию Украины» от 27.09.2006 г. № 821.Классификатор № 1201
— приказ Государственной таможенной службы «Об утверждении Классификатора видов налогов, сборов (обязательных платежей) и других бюджетных поступлений» от 07.12.2005 г. № 1201.Классификатор способов расчета
— приказ Государственной таможенной службы «Об утверждении ведомственных классификаторов по вопросам таможенной статистики, используемых в процессе оформления таможенных деклараций, и порядке их ведения» от 12.12.2007 г. № 1048.Приказ № 166
— приказ Государственной налоговой администрации «Об утверждении формы налоговой декларации и Порядка ее заполнения и представления» от 30.05.97 г. № 166.Приказ № 244
— приказ Государственной налоговой администрации «О внесении изменений в приказ Государственной налоговой администрации Украины от 30.05.97 г. № 165» от 30.06.2005 г. № 244.
Ситуация.
Строительное предприятие планирует заключить с иностранными контрагентами контракты на поставку материалов и оборудования. Каков порядок налогового учета НДС по таким операциям? Каким образом заполнять декларацию по НДС? Нужно ли при подаче декларации по НДС в налоговую инспекцию прилагать какие-либо документы, например, ГТД?
Основным нормативным документом, регулирующим порядок взимания налога на добавленную стоимость (НДС), является
Закон об НДС.Налоговый учет по НДС операций импорта можно условно разделить на несколько взаимосвязанных этапов, а именно:
Налоговые обязательства
В соответствии с нормами
п.п. 3.1.2 Закона об НДС ввоз товаров в таможенном режиме «импорт»1 облагается НДС.1 Импорт — таможенный режим, при котором товары ввозятся на таможенную территорию Украины для свободного обращения без ограничения срока их пребывания на этой территории и который может использоваться без каких-либо таможенных ограничений (ст. 188 ТК).
Базой обложения НДС
является договорная (контрактная) стоимость таких ввозимых товаров, но не меньше таможенной стоимости, указанной в таможенной декларации (п. 4.3 Закона об НДС).Датой возникновения налогового обязательства
при импорте является дата предоставления таможенному органу грузовой таможенной декларации2 (далее — ГТД), с указанием в ней суммы налога, подлежащего уплате (п.п. 7.3.6 Закона об НДС).2 Форма и порядок заполнения ГТД утверждены Положением о ГТД и Инструкцией № 307.
Ответственность за взимание такого
«импортного» НДС на основании п. 10.1 Закона об НДС полностью возлагается на таможенный орган.Во исполнение возложенных на него нормами
Закона об НДС функций таможенный орган разработал Порядок взимания налога на добавленную стоимость во время таможенного оформления товаров, импортированных на таможенную территорию Украины, который утвердил Приказом № 821.В
п. 2 Приказа № 821 изложена формула вычисления суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, которая соответствует всем требованиям Закона об НДС, а именно:<...>
| а | по товарам, облагаемым пошлиной и акцизным сбором | СНДС = (В + См + Са) х П : 100 |
| б | по товарам, облагаемым только пошлиной | СНДС = (В + См) х П : 100 |
| в | по товарам, облагаемым только акцизным сбором | СНДС = (В + Са) х П : 100 |
| г | по товарам, не облагаемым ни пошлиной, ни акцизным сбором | СНДС = В х П : 100 |
<...>
где
СНДС — сумма НДС;
В — договорная (контрактная) стоимость, но не ниже таможенной стоимости, указанной во ввозной таможенной декларации;
См — сумма пошлины (ввозной, специальной, антидемпинговой, компенсационной, сезонной);
Са — сумма акцизного сбора;
П
— ставка НДС (20 %).
Результаты расчетов НДС, а также других таможенных платежей, отражаются в
графе 47 «Начисление платежей» ГТД (форма МД-2).Данные графы 47 «Начисление платежей» ГТД (форма МД-2) содержат следующую информацию:
1. Колонка «Вид»
— содержит код вида платежа в соответствии с Классификатором № 1201 (в частности, НДС — код 028)2. Колонка «Основа начисления»
— отражает базу для начисления налогов и сборов. При этом для целей расчета НДС стоимость ввозимых товаров (В) берется:— из графы 45 «Корректировка» ГТД (в данной графе отражается таможенная стоимость).
Если
фактурная (договорная) стоимость превышает таможенную стоимость (значение графы 42 ГТД > значение графы 45 ГТД):— из графы 42 «Цена товара» ГТД (в данной графе отражается фактурная (договорная) стоимость).
3. Колонка «Ставка»
— для НДС указывается установленная Законом об НДС ставка налога.4. Колонка «Сумма»
— содержит начисленную сумму НДС (другого соответствующего налога или сбора).5 Колонка «Способ платежа»
— указывается код способа расчета в соответствии с Классификатором способов расчета (для безналичного расчета — код 01).
Уплата налоговых обязательств по НДС осуществляется одновременно с уплатой, акциза и таможенных пошлин до или во время оформления ГТД
(п. 3.1 приказа № 821). Информация об оплате отражается в графе «В. Подробности расчетов».Налоговое обязательство по НДС взимается по ставке, действующей на день представления ГТД таможенному органу для оформления.
Приведем условно-числовой (сквозной) пример.
Пример 1.
ООО «Строительная фирма «Успех» осуществляет таможенное оформление товаров в режиме «импорт». Договорная стоимость товаров соответствует таможенной стоимости и равна 10000,00 грн. Таможенные пошлины и акцизы по данному виду товара не взимаются.
Фрагмент декларации ГТД (форма МД-2):
<...>
| 41. Додаткові одиниці виміру | 42. Ціна товару 10000,00 | 43. Код МБВ |
|
| 45. Коригування 10000,00 | |
<...>
| 47. Нарахування платежів | Вид | Основа нарахування | Ставка | Сума | СП | 48. Відстрочення платежів | 49.Реквізити складу |
| 028 | 10000,00 | 20 % | 2000,00 | 01 | |||
|
| В. Подробиці розрахунків 028 10000,00 грн. ... | ||||||
<...>
При осуществлении таможенного оформления импортируемого груза у ООО «Строительная фирма «Успех» возникло налоговое обязательство по НДС в сумме 2000 грн. (10000,00 х 20 % — графа 47
ГТД). В день оформления ГТД (14.07.2009) налоговое обязательство уплачено в полном объеме (данные графы «В. Подробиці розрахунків»).
Налоговый кредит
Практически одновременно с налоговыми обязательствами у налогоплательщика возникает право на налоговый кредит.
Такое право, в соответствии с
п.п. 7.5.2 Закона об НДС, возникает по дате уплаты «импортного» НДС.Документом, удостоверяющим право налогоплательщика на налоговый кредит, является ГТД, оформленная в соответствии с требованиями действующего законодательства
(п.п. 7.2.7 Закона об НДС).Однако воспользоваться правом на налоговый кредит возможно лишь при соблюдении требований
п.п. 7.4.1 Закона об НДС , а именно лишь в случае последующего использования таких товаров в облагаемых НДС операциях (ставка 20 и 0 %) в пределах хозяйственной деятельности плательщика налога.Пример 2.
Возьмем за условие данные примера 1 относительно ООО «Строительная фирма «Успех».Так как дата (14.07.2009) уплаты НДС и дата подачи ГТД совпадают, то на 14.07.2009 г. у ООО «Строительная фирма «Успех» одновременно возникают налоговые обязательства — 2000 грн. и возникает право на налоговый кредит в сумме 2000 грн.
Заполнение регистров налогового учета и налоговой декларации
Процесс заполнения налоговой декларации и регистров налогового учета достаточно прост и состоит из двух этапов.
Этап 1
На основании данных ГТД импортер осуществляет запись в раздел I «Полученные налоговые накладные» Реестра полученных и выданных налоговых накладных, форма которого утверждена
приказом № 244.
Пример 3
. Возьмем за условие данные примера 1. Другие операции по формированию налогового кредита в отчетном периоде отсутствовали.Реестр полученных и выданных налоговых накладных ООО «Строительная фирма «Успех» за июль 2009 г.:
<...>
Раздел I «Полученные налоговые накладные»
| № з/п | Податкова накладна, ВМД, чек тощо | |||
|
| дата отримання | номер | постачальник | |
|
|
|
| ||
|
|
|
| назва | індивідуальний податковий номер |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | 14.07.2009 | ГТД | ООО «ИМПОРТ» | Х |
| Усього за місяць | ||||
<...>
| Загальна сума, включаючи ПДВ | Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження), імпорт товарів (послуг, включаючи одержання від нерезидента): | |||||||
| з метою їх використання у межах господарської діяльності для здійснення операцій, які: | які не призначаються для їх використання у господарській діяльності | для поставки послуг, місце поставки яких визначається відповідно до пункту 6.5 статті 6 Закону | ||||||
| підлягають оподаткуванню за ставкою 20 %, 0 % | звільнені від оподаткування, не є об'єктами оподаткування | |||||||
| вартість без ПДВ | сума ПДВ | вартість без ПДВ | сума ПДВ | вартість без ПДВ | сума ПДВ | вартість без ПДВ | сума ПДВ | |
| 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 |
| 12000 | 10000 | 2000 | — | — | — | — | — |
|
| 12000 | 10000 | 2000 |
|
|
|
|
|
|
<...>
Этап 2
Итоговые данные раздела I «Полученные налоговые накладные» в части операций по импорту переносятся в стр. 12.1 декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной
приказом № 166.
Пример 4.
Возьмем за условие данные примера 1. Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость ООО «Строительная фирма «Успех» за июль 2009 г.:<...>
| Код рядка | II. ПОДАТКОВИЙ КРЕДИТ | Обсяги придбання (без ПДВ) | Дозволений податковий кредит |
| Колонка А | Колонка Б |
<...>
| 12.1 | ПДВ, сплачений митним органам | 10000 | 2000 |
<...>
| 17 | Усього податкового кредиту(сума значень рядків (10.1 + 12.1 + 12.2 + 12.4 + 12.5 + 16 (- чи + )) колонки Б) | Х | 2000 |
<...>
Сумма налогового обязательства по НДС, уплаченная таможенным органом при таможенном оформлении товаров в режиме «импорт» в декларации по налогу на добавленную стоимость импортера
не отражается.Нормами абз. второго п. 4.2 приказа № 166 предусмотрено, что в случае наличия экспортных операций налогоплательщик подает вместе с декларацией оригинал ГТД. При наличии импортных операций подача дополнительных к декларации документов не предусмотрена действующим законодательством.
