Імпорт і ПДВ для бухгалтера: від ВМД
до декларації
Володимир Овчаров, консультант
Так уже історично склалося, що вітчизняна промисловість не може або не хоче забезпечувати внутрішній ринок якісними та високотехнологічними товарами й обладнанням. Але, як-то кажуть, святе місце порожнім не буває, і таку нішу заповнює продукція іноземної промисловості, забезпечуючи нас усім необхідним та усім, чого не вистачає. Враховуючи значну частку імпортного обладнання та матеріалів у сегменті будівельної галузі, ми вирішили розглянути порядок ведення податкового обліку з ПДВ за операціями імпорту, починаючи від заповнення ВМД і закінчуючи податковою декларацією з ПДВ.
ДОКУМЕНТИ СТАТТІ
МК
— Митний кодекс України від 11.07.2002 р. № 92-IV.Закон про ПДВ —
Закон України «Про податок на додану вартість» від 03.04.97 р. № 168/97-ВР.Положення про ВМД
— постанова КМУ «Про затвердження Положення про вантажну митну декларацію» від 09.06.97 р. № 574.Інструкція № 307
— наказ Державної митної служби «Про затвердження Інструкції про порядок заповнення вантажної митної декларації» від 09.07.97 р. № 307.Наказ № 821
— наказ Державної митної служби «Про затвердження Порядку стягнення податку на додану вартість під час митного оформлення товарів, імпортованих на митну територію України» від 27.09.2006 р. № 821.Класифікатор № 1201
— наказ Державної митної служби «Про затвердження Класифікатора видів податків, зборів (обов’язкових платежів) та інших бюджетних надходжень» від 07.12.2005 р. № 1201.Класифікатор способів розрахунку
— наказ Державної митної служби «Про затвердження відомчих класифікаторів з питань митної статистики, що використовуються в процесі оформлення митних декларацій, і порядку їх ведення» 12.12.2007 р. № 1048.Наказ № 166
— наказ Державної податкової адміністрації «Про затвердження форми податкової декларації та Порядку її заповнення і подання» від 30.05.97 р. № 166.Наказ № 244
— наказ Державної податкової адміністрації «Про внесення змін до наказу Державної податкової адміністрації України від 30.05.97 р. № 165» від 30.06.2005 р. № 244.
Ситуація.
Будівельне підприємство планує укласти з іноземними контрагентами контракти на поставку матеріалів та обладнання. Який порядок податкового обліку ПДВ за такими операціями. Яким чином заповнювати декларацію з ПДВ? Чи необхідно при поданні декларації ПДВ до податкової інспекції додати які-небудь документи, наприклад, ВМД?
Основним нормативним документом, що регулює порядок стягнення податку на додану вартість (ПДВ), є
Закон про ПДВ.Податковий облік з ПДВ операцій імпорту можна умовно поділити на декілька взаємопов’язаних етапів, а саме:
Податкові зобов’язання
Згідно з нормами
п.п. 3.1.2 Закону про ПДВ ввезення товарів у митному режимі імпорту1 обкладається ПДВ.1 Імпорт — митний режим, при якому товари ввозяться на митну територію України для вільного обігу без обмеження терміну їх перебування на цій території та які можуть використовуватися без будь-яких митних обмежень (ст. 188 МК).
Базою обкладення ПДВ
є договірна (контрактна) вартість таких товарів, що ввозяться, але не менше митної вартості, зазначеної в митній декларації (п. 4.3 Закону про ПДВ).Датою виникнення податкового зобов’язання при імпорті
є дата подання митному органу вантажної митної декларації2 (далі — ВМД), із вказівкою в ній суми податку, що підлягає сплаті (п.п. 7.3.6 Закону про ПДВ).2 Форму та порядок заповнення ВМД затверджено Положенням про ВМД та Інструкцією № 307.
Відповідальність за стягнення такого «
імпортного» ПДВ на підставі п. 10.1 Закону про ПДВ повністю покладено на митний орган.Для виконання покладених на нього нормами
Закону про ПДВ функцій митний орган розробив Порядок стягнення податку на додану вартість під час митного оформлення товарів, імпортованих на митну територію України, затверджений наказом № 821.У
п. 2 наказу № 821 викладено формулу обчислення суми ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, яка відповідає всім вимогам Закону про ПДВ, а саме:
<…>
| а | за товарами, оподаткованими митом і акцизним збором | СПДВ = (В + См + Са) х П : 100 |
| б | за товарами, оподаткованими лише митом | СПДВ = (В + См) х П : 100 |
| в | за товарами, оподаткованими лише акцизним збором | СПДВ = (В + Са) х П : 100 |
| г | за товарами, не оподаткованими ні митом, ні акцизним збором | СПДВ = В х П : 100 |
<...>
де
СПДВ — сума ПДВ;
В — договірна (контрактна) вартість, але не нижча за митну вартість, зазначену у ввізній митній декларації;
См — сума мита (ввізного, спеціального, антидемпінгового, компенсаційного, сезонного);
Са — сума акцизного збору;
П — ставка ПДВ (20 %).
Результати розрахунків ПДВ, а також інших митних платежів відображаються в
графі 47 «Нарахування платежів» ВМД (форма № МД-2).Дані графи 47 «Нарахування платежів» ВМД (форма № МД-2) містять наступну інформацію:
1. Колонка «Вид»
містить код виду платежу відповідно до Класифікатора № 1201 (зокрема ПДВ — код 028)».2. Колонка «Основа нарахування»
відображає базу для нарахування податків та зборів. При цьому з метою розрахунку ПДВ вартість товарів (В), що ввозяться, береться:— з графи 45 «Коригування» ВМД (у цій графі відображається митна вартість).
Якщо
фактурна (договірна) вартість перевищує митну вартість (значення графи 42 ВМД > значення графи 45 ВМД):— з графи 42 «Ціна товару» ВМД (у цій графі відображається фактурна (договірна) вартість).
3. Колонка «Ставка»
— для ПДВ зазначається встановлена Законом про ПДВ ставка податку.4. Колонка «Сума»
містить нараховану суму ПДВ (іншого відповідного податку або збору).5. Колонка «Спосіб платежу»
— зазначається код способу розрахунку згідно з Класифікатором способів розрахунку (для безготівкового розрахунку — код 01).Сплата податкових зобов’язань з ПДВ здійснюється одночасно зі сплатою мита, акцизу до/або під час оформлення ВМД (
п. 3.1 наказу № 821). Інформація про оплату відображається в графі «В. Подробиці розрахунків».Податкове зобов’язання з ПДВ справляється за ставкою, що діє на день подання ВМД митному органу для оформлення.
Наведемо умовно-числовий (наскрізний) приклад:
Приклад 1.
ТОВ «Будівельна фірма «Успіх» здійснює митне оформлення товарів у режимі імпорту. Договірна вартість товарів відповідає митній вартості та дорівнює 10000,00 грн. Мито й акцизи за цим видом товару не стягуються.Фрагмент декларації ВМД (форма № МД-2):
<…>
| 41. Додаткові одиниці виміру | 42. Ціна товару 10000,00 | 43. Код МБВ |
|
| 45. Коригування 10000,00 | |
<…>
| 47. Нарахування платежів | Вид | Основа нарахування | Ставка | Сума | СП | 48. Відстрочення платежів | 49.Реквізити складу |
| 028 | 10000,00 | 20 % | 2000,00 | 01 | |||
|
| В. Подробиці розрахунків 028 10000,00 грн. … | ||||||
<…>
При здійсненні митного оформлення вантажу, що імпортується, у ТОВ «Будівельна фірма «Успіх» виникло податкове зобов’язання з ПДВ у сумі 2000 грн.(10000,00
х 20 % — графа 47 ВМД). У день оформлення ВМД (14.07.2009) податкове зобов’язання сплачено в повному обсязі (дані графи «В. Подробиці розрахунків»).
Податковий кредит
Практично одночасно з податковими зобов’язаннями у платника податків виникає право на податковий кредит.
Таке право згідно з
п.п. 7.5.2 Закону про ПДВ виникає за датою сплати «імпортного» ПДВ.Документом, що засвідчує право платника податків на податковий кредит, є ВМД, оформлена відповідно до вимог чинного законодавства
(п.п. 7.2.7 Закону про ПДВ).Проте скористатися правом на податковий кредит можливо лише при дотриманні вимог
п.п. 7.4.1 Закону про ПДВ, а саме лише в разі подальшого використання таких товарів в операціях, обкладених ПДВ (ставка 20 і 0 %) в межах господарської діяльності платника податку.
Приклад 2.
Візьмемо за умову дані прикладу 1 щодо ТОВ «Будівельна фірма «Успіх».Оскільки дата (14.07.2009) сплати ПДВ і подання ВМД збігаються, то на 14.07.2009 р. у ТОВ «Будівельна фірма «Успіх» одночасно виникають податкові зобов’язання — 2000 грн. та виникає право на податковий кредит у сумі 2000 грн.
Заповнення регістрів податкового обліку та податкової декларації
Процес заповнення податкової декларації та регістрів податкового обліку досить простий і складається з двох етапів.
Етап 1.
На підставі даних ВМД імпортер здійснює запис до Розділу I «Отримані податкові накладні» Реєстру отриманих і виданих податкових накладних, форма якого затверджена
наказом № 244.Приклад 3
. Візьмемо за умову дані прикладу 1. Інші операції з формування податкового кредиту в звітному періоді відсутні.Реєстр отриманих і виданих податкових накладних ТОВ «Будівельна фірма «Успіх» за липень 2009 р.:
<...>
Розділ I «Отримані податкові накладні»
| № з/п | Податкова накладна, ВМД, чек тощо | |||
|
| дата отримання | номер | постачальник | |
|
|
|
| ||
|
|
|
| назва | індивідуальний податковий номер |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | 14.07.09 | ВМД | ТОВ «ІМПОРТ» | Х |
| Усього за місяць | ||||
<…>
| Загальна сума, включаючи ПДВ | Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження), імпорт товарів (послуг, включаючи одержання від нерезидента): | |||||||
| з метою їх використання у межах господарської діяльності для здійснення операцій, які: | які не призначаються для їх використання у господарській діяльності | для поставки послуг, місце поставки яких визначається відповідно до пункту 6.5 статті 6 Закону | ||||||
| підлягають оподаткуванню за ставкою 20 %, 0 % | звільнені від оподаткування, не є об’єктами оподаткування | |||||||
| вартість без ПДВ | сума ПДВ | вартість без ПДВ | сума ПДВ | вартість без ПДВ | сума ПДВ | вартість без ПДВ | сума ПДВ | |
| 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 |
| 12000 | 10000 | 2000 | — | — | — | — | — |
|
| 12000 | 10000 | 2000 |
|
|
|
|
|
|
<…>
Етап 2
.Підсумкові дані Розділу I «Отримані податкові накладні» щодо операцій з імпорту переносяться до ряд. 12.1 декларації з податку на додану вартість, затвердженої
наказом № 166.
Приклад 4.
Візьмемо за умову дані прикладу 1. Податкова декларація з податку на додану вартість ТОВ «Будівельна фірма «Успіх» за липень 2009 року:<…>
| Код рядка | II. ПОДАТКОВИЙ КРЕДИТ | Обсяги придбання (без ПДВ) | Дозволений податковий кредит |
| Колонка А | Колонка Б |
<…>
| 12.1 | ПДВ, сплачений митним органам | 10000 | 2000 |
<…>
| 17 | Усього податкового кредиту(сума значень рядків (10.1 + 12.1 + 12.2 + 12.4 ++ 12.5 + 16 (- чи + )) колонки Б) | Х | 2000 |
<…>
Сума податкового зобов’язання з ПДВ, сплачена митним органом при митному оформленні товарів у режимі «імпорт», у декларації з податку на додану вартість імпортера
не відображається.Нормами абз. 2 п. 4.2 наказу № 166 передбачено, що в разі наявності експортних операцій платник податків подає разом з декларацією оригінал ВМД. За наявності імпортних операцій подання додаткових до декларації документів не передбачено чинним законодавством.
