Использование векселей в строительстве
Василий Качерай, главный бухгалтер ООО «Финансовая компания «ЭКО-ДОМ»; e-mail: poradnyk@gmail.com
В последние годы использование векселей для расчетов в хозяйственной деятельности было довольно незначительным. Это объяснялось развитием кредитования, которое нивелировало необходимость их использования при расчетах за товары либо услуги. Исключением до недавнего времени были разве что налоговые векселя, но это совсем другая тема. Однако времена изменились, и сегодня опять актуальными становятся расчеты с использованием векселей. Об особенностях использования векселей в хозяйственной деятельности предприятий, в частности в строительной сфере, и пойдет речь в этой статье.
ДОКУМЕНТЫ СТАТЬИ
Конвенция об Унифицированном законе о переводных и простых векселях — Конвенция, которой введен Унифицированный закон о переводных векселях и простых векселях, подписанная в Женеве 07.06.30 г.
Закон об обращении векселей — Закон Украины «Об обращении векселей в Украине» от 05.04.2001 г. № 2374-ІІІ.
Закон о ценных бумагах — Закон Украины «О ценных бумагах и фондовом рынке» от 23.02.2006 г. № 3480-IV.
Закон о налоге на прибыль — Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.94 г. № 334/94-ВР.
Закон об НДС — Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.
Указ об упрощенной системе налогообложения — Указ Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» от 03.07.98 г. № 727/98.
Инструкция о плане счетов — Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. № 291.
Указ о государственной пошлине — Указ Президента Украины «Об уплате государственной пошлины за вексельные бланки» от 02.11.93 г. № 504/93.
Понятие векселя и нормативное регулирование его обращения
Применение векселей в практике расчетов берет свое начало в 1930 году с принятием
Женевской конвенции, которой внедрен Унифицированный закон о переводных и простых векселях, с учетом оговорок, обусловленных приложением ІІ к этой Конвенции, Женевской конвенции 1930 года об урегулировании некоторых коллизий законов о переводных векселях и простых векселях и Женевской конвенции 1930 года о гербовом сборе по переводным векселям и простым векселям. Можно сказать, что именно с этого момента и начинается вексельное право. Отметим, что Украина присоединилась к этим конвенциям путем принятия соответствующих законов: Закона Украины «О присоединении Украины к Женевской конвенции 1930 года, которой введен Унифицированный закон о переводных и простых векселях» от 06.07.99 г. № 826-XIV, Закона Украины «О присоединении Украины к Женевской конвенции 1930 года об урегулировании некоторых коллизий законов о переводных векселях и простых векселях» от 06.07.99 г. № 827-XIV и Закона Украины «О присоединении Украины к Женевской конвенции 1930 года о гербовом сборе по переводным векселям и простым векселям» от 06.07.99 г. № 828-XIV. Все данные законы просто ратифицировали соответствующие конвенции в Украине.Обращение векселей в Украине имеет свои особенности, что урегулировано
Законом об обращении векселей. В нем прописаны исключения из Женевских конвенций в соответствии с действующим законодательством Украины.Что же такое вексель? Ответ на этот вопрос дает
Закон о ценных бумагах. В ст. 14 данного Закона указано, что вексель — ценная бумага, удостоверяющая безусловное денежное обязательство векселедателя или его приказ третьему лицу уплатить после наступления срока платежа определенную сумму владельцу векселя (векселедержателю).
Виды векселей
Согласно действующему законодательству в Украине в отношениях между хозяйствующими субъектами могут применяться два вида векселей — переводные и простые.
Переводной вексель (тратта)
— приказ кредитора (трассанта) должнику (трассату) об уплате в указанный срок и в определенном месте указанной в векселе суммы третьему лицу (ремитенту) или самому кредитору, т. е. кредитор может выступать одновременно и ремитентом.В операциях с переводным векселем, как правило, принимают участие
три стороны: кредитор-трассант, должник-трассат и получатель-ремитент. Выписывается и подписывается переводной вексель кредитором. Чтобы такой вексель имел законную силу, должник-трассат должен подтвердить свое согласие заплатить по векселю в письменной форме на лицевой стороне векселя, т. е. акцептовать вексель. Акцептант переводного векселя, как и векселедатель простого векселя, является главным вексельным должником и несет ответственность за оплату векселя в установленный срок.Передача права по переводному векселю или гарантия платежа по векселю в случае неплатежа со стороны плательщика оформляется передаточной надписью — индоссаментом. Он должен быть простым и ничем не обусловленным. Причем частичный индоссамент не допускается. Индоссамент делают на обратной стороне векселя либо на дополнительном листе (аллонже), если обратная сторона векселя полностью исписана. Аллонж прикрепляется к векселю с помощью клея. При этом индоссамент, размещаемый первым на аллонже, должен начинаться на векселе и заканчиваться на аллонже, а печать следует ставить на соединении векселя и аллонжа.
Простой вексель
— письменное, четко установленной формы абстрактное и безусловное долговое обязательство векселедателя векселедержателю уплатить указанную в нем сумму в указанный срок и в определенном месте.Поэтому в расчетах простым векселем принимают участие две стороны. Выписывается и подписывается такой вексель должником. Вместе с тем к простому векселю могут применяться нормы о переводном векселе, касающиеся индоссамента, срока платежа, регресса в случае неакцепта или неплатежа, платежа в порядке посредничества, копий, изменений, срока давности, праздничных дней, исчисления сроков и запрета льготных дней (праздничных дней).
В зависимости от эмитента
векселя подразделяют на коммерческие (торговые), казначейские и финансовые. Коммерческие векселя применяют при расчетах между хозяйствующими субъектами за поставленные товары, выполненные работы и предоставленные услуги. Казначейские векселя выпускаются казначейством для мобилизации средств в бюджет. Ими хозяйствующие субъекты могут рассчитаться по обязательным платежам в бюджет, платежам по акцизному сбору и государственной пошлине. В основе выдачи финансового векселя лежит получение денежного займа против выданного долгового обязательства. Его разновидностью является переводной вексель, выставленный одним банком на другой.
Форма векселя
В странах с развитым вексельным обращением вексельное законодательство не регламентирует форму составления векселя и его реквизиты. Однако это не касается Украины.
Постановлением КМУ и НБУ от 10.09.92 г. № 528
были утверждены правила изготовления и использования вексельных бланков. В соответствии с ними вексельные бланки стандартной формы изготавливаются способом офсетной и высокой печати, размером 297 х 105 мм. Бланки могут скрепляться в блоки с помощью клея по 25 или 50 экземпляров.В Украине векселя составляются в документарной форме на бланках с соответствующим уровнем защиты от подделок и не могут быть переведены в бездокументарную форму. Вексельные бланки предприятия покупают в коммерческих банках Украины. При покупке бланков векселей предприятия, кроме платы банку за бланки векселей, обязаны уплатить в госбюджет госпошлину в размере 10 % не облагаемого налогом минимума доходов граждан, если иное не предусмотрено законодательством. Эта госпошлина установлена
Указом о государственной пошлине.Вексельные бланки можно заполнять как печатным способом, так и от руки. Сумма платежа по векселю обязательно заполняется как цифрами, так и прописью. Если вексель выдается на территории Украины и место платежа по нему также находится в Украине, то он выписывается на украинском языке. Наименование трассанта или векселедателя и других обязанных по векселю лиц заполняется на том языке, на котором определены их официальные названия в учредительных документах.
Вексель подписывается от имени юридического лица — собственноручно руководителем и главным бухгалтером (если эта должность предусмотрена штатным расписанием юридического лица) либо уполномоченными ими лицами, подписи заверяются печатью предприятия; от имени физического лица — лично указанным в векселе физическим лицом либо уполномоченным им лицом и заверяется печатью (при наличии).
Изменения в текст векселя могут вноситься по инициативе векселедержателя исключительно векселедателем (трассантом) путем зачеркивания старого реквизита и написания нового с указанием даты внесения изменений и за подписями лиц, имеющих право подписывать вексель.
В векселе должны быть заполнены все существенные реквизиты.
Для переводного векселя это:
1. Наименование «переводной вексель», включенное в сам текст документа, на том языке, на котором настоящий документ составлен.
2. Простое и ничем не обусловленное предложение уплатить определенную сумму.
3. Наименование того, кто должен платить (плательщика).
4. Указание срока платежа.
5. Указание места, в котором должен быть осуществлен платеж.
6. Наименование того, кому или по приказу кого платеж должен быть совершен.
7. Указание даты и места составления векселя.
8. Подпись того, кто выдает вексель (векселедателя).
Простой вексель содержит:
1. Наименование «вексель», включенное в сам его текст, на том языке, на котором этот документ составлен.
2. Простое и ничем не обусловленное обещание уплатить определенную сумму.
3. Указание срока платежа.
4. Указание места, в котором должен быть совершен платеж.
5. Наименование того, кому или по приказу кого платеж должен быть совершен.
6. Указание даты и места составления векселя.
7. Подпись того, кто выдает документ (векселедателя).
Документ, в котором не заполнен хотя бы один из перечисленных выше реквизитов, не считается векселем, за исключением следующих случаев:
— простой или переводной вексель, в котором не указано место его составления, рассматривается как подписанный в месте, указанном рядом с названием векселедателя;
— при отсутствии особого указания место выдачи векселя считается местом платежа и вместе с тем местонахождением плательщика;
— при отсутствии особого указания место, указанное в переводном векселе рядом с наименованием плательщика, считается местом платежа и вместе с тем местонахождением плательщика;
— если в переводном или простом векселе срок платежа не указан, то он рассматривается как подлежащий оплате по требованию.
Векселедатель обязан вести реестр выданных векселей в порядке, утвержденном ГКЦБФР.
Особенности расчетов векселями
Совместно с применением Универсального вексельного законодательства (Женевских конвенций) обращение векселей в Украине характеризуется следующими особенностями, предусмотренными действующим законодательством, в частности
Законом об обращении векселей :1. Использовать векселя, а также выступать векселедателем, акцептантом, индоссантом и авалистом могут как юридические лица и физические лица — субъекты предпринимательской деятельности, так и просто физические лица, т. е. каждый гражданин Украины1.
1 До 2002 года в Украине физические лица не были субъектами вексельного обращения. В Украине даже была судебная практика, когда вексель признавался недействительным только потому, что его подписало физическое лицо. Проблема в том, что Унифицированный закон дает очень расплывчатое толкование, может или не может физическое лицо выдавать вексель. Выводы юристов по этому поводу в разных странах различны.
2. Резиденты могут выдавать и индоссировать как переводные, так и простые векселя в иностранной и национальной валюте для расчетов с нерезидентами по внешнеэкономическим контрактам в соответствии с валютным законодательством Украины. Условия проведения расчетов между резидентами и нерезидентами обязательно должны быть предусмотрены в соответствующих договорах (контрактах).
3. Платежи по векселям на территории Украины осуществляются исключительно в безналичной форме.
4. В случае изменения срока платежа по переводному векселю держатель векселя должен получить согласие (акцепт) трассата на оплату векселя в новые сроки. Если же акцепт уже был получен раньше, держатель векселя должен получить дополнительное согласие акцептанта. Если держатель векселя, согласившийся на внесение изменений в текст векселя, желает сохранить ответственность предыдущих индоссантов, он должен получить их согласие. Иначе предыдущие индоссанты несут такую же ответственность, как и до внесения изменений.
5. Протест по платежу по векселю, подлежащему оплате на конкретную дату или в определенный срок, должен быть осуществлен, или в день погашения векселя, или в один из двух последующих дней.
6. Векселедержатель имеет право регресса при возбуждении дела о банкротстве трассата, а также в случае признания его банкротом, независимо от того, акцептовал ли он вексель2.
2 В ст. 4 Закона об обращении векселей говорится, что выдавать векселя можно только для оформления денежного долга за фактически поставленные товары, работы, услуги. Поэтому отметим, что эмитировать вексель в бестоварной форме нельзя.
Бухгалтерский и налоговый учет векселей
Для учета векселей
Инструкцией о плане счетов предусмотрены следующие счета бухгалтерского учета:— сч. 162 — «Долгосрочные векселя полученные»;
— сч. 34 — «Краткосрочные векселя полученные»;
— сч. 51 — «Долгосрочные векселя выданные»;
— сч. 62 — «Краткосрочные векселя выданные».
Векселя, приобретенные с целью получения инвестиционного дохода в зависимости от ожидаемого срока использования учитывают на:
— сч. 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции» — если векселя планируется использовать в течение больше 1 года;
— сч. 35 «Краткосрочные финансовые инвестиции» — если векселя планируется использовать менее чем за 1 год.
Для наглядности отражения операций с векселями в учете рассмотрим реальный пример из деятельности строительной компании.
Пример
По договору строительного подряда было построено офисное помещение. Общая стоимость договора — 12000000,00 грн., в том числе НДС — 2000000,00 грн. Сумма кредиторской задолженности инвестора на момент передачи векселя составляла 6000000,00 грн., в том числе НДС — 1000000,00 грн. В погашение задолженности инвестором был выдан простой вексель номиналом 6000000,00 грн.
В
таблице описано, как эти операции будут отражены в учете и у инвестора, и у подрядчика.
| № п/п | Содержание операции | Бухгалтерский учет | Сумма, грн. | Налоговый учет | ||
| Дт | Кт | ВД | ВР | |||
| Учет у инвестора строительства (заказчика) | ||||||
| 1 | Оприходован объект капитальных инвестиций (офисное помещение) | 151 | 631 | 10000000,00 | — | — |
| 2 | Отражен налоговый кредит по НДС | 641 | 631 | 2000000,00 | — | — |
| 3 | Перечислена часть задолженности подрядчику | 631 | 311 | 6000000,00 | — | — |
| 4 | На оставшуюся часть задолженности выдан вексель со сроком погашения до 1 года | 631 | 621 | 6000000,00 | — | — |
| Учет у подрядчика | ||||||
| 1 | Передан объект строительства инвестору | 361 | 702 | 12000000,00 | 10000000,00 | — |
| 2 | Отражено обязательство по НДС | 702 | 641 | 2000000,00 | — | — |
| 3 | Частично получена задолженность за выполненные работы | 311 | 361 | 6000000,00 | — | — |
| 4 | Получен вексель в погашение оставшейся части задолженности за объект строительства (офисное помещение) | 341 | 361 | 6000000,00 | — | — |
Особенности налогового учета обращения векселей
Согласно
ст. 4 Закона об обращении векселей выдавать простые и переводные векселя можно только для оформления денежного долга за фактически поставленные товары, выполненные работы, предоставленные услуги, а сумма обязательства за товары, работы или услуги должна быть не меньше суммы платежа по векселю.Важно: условие о проведении расчетов по применению векселей обязательно отражается в соответствующем договоре, заключаемом в письменной форме. В рассмотренном выше примере — в договоре подряда.
Налог на прибыль
Выдача (эмиссия) и получение эмитированного векселя не меняют сумм валового дохода и валовых расходов у сторон договора поставки, которые отражаются у них в учете на момент первого события — отгрузки или получения товаров (работ, услуг).
Что касается отражения эмиссии векселя и получения его первым векселеполучателем в отдельном учете согласно
п. 7.6 Закона о налоге на прибыль, то ни у эмитента, ни у векселеполучателя нет оснований для отражения операций с таким векселем в отдельном налоговом учете в соответствии со п. 7.6 Закона о налоге на прибыль, поскольку вексель на данном этапе обращения (данные из примера) еще не является товаром. Ведь вексель имеет двойную природу: с одной стороны, это платежный документ (одна из форм безналичных расчетов), инициирующий перевод безналичных средств со счета плательщика на счет получателя, а с другой — ценная бумага, которая может приобретаться в собственность и отчуждаться за плату.Так вот, эмиссия — это операция, при которой вексель передается не как товар (ценная бумага), а как платежный инструмент. В этот момент он представляет собой своеобразную долговую расписку — обещание уплатить определенную сумму в оговоренный срок. А нормы
п. 7.6 Закона о налоге на прибыль распространяются на торговцев ЦБ, т. е. тех, у которых вексель рассматривается только как ценная бумага — товар.Таким образом, в отдельном налоговом учете операция эмиссии (получения) векселя не отражается ни у векселедателя, ни у первого векселеполучателя.
Налог на добавленную стоимость
В рассмотренном нами примере при использовании векселей для расчетов за выполненные строительные работы ни у заказчика строительства, ни у подрядчика не возникает никаких обязательств по ПДС. По аналогии с налогом на прибыль обязательства по НДС (у заказчика — налоговый кредит, а у подрядчика — обязательства по НДС) возникают по правилу первого события — в данном случае передачи выполненных строительных работ.
Выдача векселя также не является объектом обложения НДС согласно
п.п. 3.2.1 Закона об НДС. А в п. 4.8 Закона об НДС речь идет о том, что передача векселя в обеспечение задолженности за товары не изменяет суммы налогового обязательства продавца и налогового кредита покупателя — в нашем случае подрядчика и заказчика строительства.
Единый налог
В соответствии с
Указом об упрощенной системе налогообложения предприятия на едином налоге не могут использовать вексельную форму расчетов, но это не означает, что такие предприятия не могут использовать векселя в своей деятельности вообще. Вексель может попасть на предприятие различными путями, не связанными со способом оплаты за товары. Например, вексель может попасть на предприятие как ценная бумага или еще до момента перехода на упрощенную систему налогообложения.В таких случаях полученная в счет погашения сумма средств для предприятия, использующего упрощенную систему налогообложения, не будет рассматриваться как выручка от реализации товаров, работ, услуг, т. е. объект обложения единым налогом не будет возникать. Но при продаже векселя таким предприятием в качестве ценной бумаги единый налог будет взиматься со всей суммы выручки, полученной от продажи на расчетный счет или в кассу.
Преимущества и недостатки использования векселей
Описав особенности обращения и учета векселей в Украине, постараемся определить плюсы и минусы их использования в хозяйственной деятельности строительных компаний. Для этого рассмотрим преимущества и недостатки использования векселей как для компаний-эмитентов, так и для компаний-векселеполучателей.
Для компании-эмитента использование векселей в хозяйственной деятельности имеет немало преимуществ: использование векселей в расчетах позволяет реструктуризировать кредиторскую задолженность, что является особенно актуальным во времена экономических неурядиц; векселя могут использоваться в компании вместо денежных средств; с помощью векселей можно минимизировать налогообложение; с момента выпуска векселя для расчета за полученные товары, работы, услуги штрафы и пеня по договорам не начисляются, что также является достаточно актуальным для строительных компаний в наше время.
Единственным, по сути, недостатком использования векселей в расчетах для эмитента является то, что поставщик может и не принять вексель в счет оплаты. Поэтому возможность расчета векселями желательно прописывать в хозяйственных договорах в обязательствах контрагента.
Для векселеполучателя получение векселя в погашение задолженности за поставленные товары, работы, услуги имеет следующие преимущества: погашение долга по векселю является бесспорным и не требует подтверждения долга в суде; вексель можно перепродать третьей стороне, получив таким образом погашение долга покупателя.
Недостатками использования векселей при расчетах для векселеполучателя является то, что вексель — это ничем не обеспеченная ценная бумага и соответственно у векселедержателя нет гарантии получения денег от эмитента бумаги. А взыскание долга через государственную исполнительную службу может затянуться на несколько месяцев, а то и лет.
Однако основным мотивом для использования векселей является возможность избежания налоговых последствий при завершении сроков исковой давности по задолженности (3 года), что дает возможность избежать дополнительного налогообложения. Ввиду кризисного периода в строительстве такие ситуации будут частыми, а соответственно использование векселей в строительстве снова будет достаточно актуальным.
Словарик терминов, употребляемых при использовании векселей
Акцептование
— проставление акцепта на векселе.Индоссант
— векселедержатель, передавший вексель по индоссаменту.Авалист
— лицо, которое ручается за полный или частичный платеж по векселю путем принятия на себя вексельного обязательства по чужому вексельному долгу.Трассат
— лицо, указанное в качестве плательщика по переводному векселю.Трассант
— векселедатель переводного векселя.Индоссация
— передача векселя другому лицу по индоссаменту.Регресс
— право обратного требования.Ремитент
— первый векселедержатель переводного векселя.Акцептант
— лицо, принимающее на себя обязательство платежа по переводному векселю.Индоссамент
— специальная надпись на векселе, по которой векселедержатель передает все или только определенные права приобретателю векселя.Акцепт
— заверенное подписью трассата или другого лица согласие оплатить переводной вексель в том виде, в каком он предъявлен к платежу.Аваль — надпись о поручительстве по векселю.
