Когда начислять НДС, если даты подписания акта приходятся на разные периоды?
Представитель компании-подрядчика подписал акт выполненных СМР за сентябрь 2009 года в сентябре, а представитель предприятия-заказчика датировал свою подпись на этом акте октябрем. Оплата выполненных работ была осуществлена в ноябре.
В каком периоде подрядчик должен отразить налоговые обязательства по НДС со стоимости выполненных подрядных работ?
В газете
«Строительная бухгалтерия», 2009, № 8 на с. 45 — 46 уже рассматривалась ситуация, когда оформление акта выполненных работ растягивалось на разные отчетные периоды. Тогда акцент был сделан на нюансах отражения валовых доходов и начисления налога на прибыль.Что касается налога на добавленную стоимость, то надо обратить внимание на ключевую формулировку, содержащуюся в
п.п. 7.3.1 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (далее — Закон об НДС).Указанная норма
Закона об НДС говорит о том, что дата возникновения налоговых обязательств приходится на период, в течение которого происходит «оформление документа, удостоверяющего факт выполнения работ (услуг) налогоплательщиком» (если ранее не была осуществлена оплата таких работ).Таким образом, чтобы корректно определить период начисления налоговых обязательств, подрядчик должен выяснить, когда именно состоялось собственно
оформление акта: в сентябре, когда были выполнены работы, и подрядчик их сдал заказчику, или в октябре, когда заказчик принял объемы работ, указанные в акте?В
Законе об НДС нет конкретных определений, касающихся «даты оформления».Поэтому в данном случае налогоплательщики и работники государственной налоговой службы (ГНС) руководствуются собственными взглядами на проблему.
Например, одна из авторитетных работников киевской ГНС, отвечая на
аналогичный вопрос относительно формы № КБ-2в, отметила следующее:«
...акт принятия выполненных подрядных работ считается оформленным только при соблюдении всех требований по утвержденной типичной форме, в частности, при наличии подписей каждой из сторон — исполнителя и заказчика. А поэтому, учитывая, что датой оформления акта принятия выполненных подрядных работ является дата его подписания заказчиком, а в нашем случае — это в октябре месяце, налоговые обязательства у исполнителя строительных работ возникают не в сентябре месяце, а в октябре»1.1 Лаптєва О. І. Пільгове оподаткування з ПДВ: Будівництво. Продаж житла. — К.: Компас, 2002, с. 9 — 10.
Впрочем, мы вынуждены признать, что не всегда консультации представителей ГНС дают основания для столь четких суждений.
Скажем, в консультации Наталии Кирпы (ГНИ в Днепровском районе г. Киева) по аналогичному вопросу был процитирован
п.п. 7.3.1 Закона об НДС и сделан такой вывод:«
Таким образом, налоговые обязательства по НДС предприятие-исполнитель должно начислять по дате оформления акта и подписания сторонами договора, который удостоверяет факт предоставления (выполнения) услуг. Налоговая накладная составляется продавцом услуг по дате подписания акта сторонами, то есть по дате возникновения налоговых обязательств (п.п. 7.2.3 ст. 7 Закона об НДС»2.2«Бухгалтерия», 2009, № 42, с. 80.
Нам, во-первых, не ясно, почему вдруг в названной консультации, кроме упоминания
акта, возникла ссылка еще и на договор. Ведь договор не призван удостоверять факт выполнения работ. Для этого предназначен акт.Во-вторых, непонятно, для чего в своей консультации представитель ГНС искажает содержание
Закона об НДС. Обратите внимание: Закон об НДС говорит о «факте выполнения работ», а автор консультации — о «факте предоставления (выполнения) услуг». Не сделано ли это для того, чтобы определить дату начисления налоговых обязательств в более раннем периоде? Не заявят ли при проверке налоговые инспекторы, что, подписав акт в сентябре, подрядчик тем самым предоставил свои работы заказчику в сентябре, и поэтому начислять налог надо в сентябре?Оптимизм внушает лишь последнее предложение консультации. Здесь важно отметить, что дату составления налоговой накладной автор консультации привязывает к дате подписания акта не одной стороной, а «сторонами» договора. То есть, очевидно, подразумевается, что эта дата приходится на период, когда на акте появились
все необходимые подписи. А поскольку дата выписки налоговой накладной прямо связана с датой возникновения налоговых обязательств, можно прийти к выводу о том, что начисление НДС должно состояться тогда, когда акт был подписан и подрядчиком, и заказчиком.Это означает, что
в рассматриваемом случае налоговые обязательства по сентябрьским объемам СМР отразятся в октябрьской декларации подрядчика.
Дмитрий Чечель
