Новая методология учета доходов: международные перспективы
Александр Лобанов, директор ИД «Фактор»
Дискуссии в мировом профессиональном сообществе о том, стоит ли реформировать бухгалтерские механизмы учета доходов, в последний год заметно обострились. Это, вне всяких сомнений, вызвано разразившимся финансовым кризисом.
Лидеры Большой Двадцатки неоднократно высказывались за усовершенствование сложившейся системы финансовой отчетности. На их призывы вынуждены были откликнуться основные органы глобальной стандартизации финансовой отчетности.
С 26 по 28 октября 2009 года в Норфолке было проведено совместное заседание Совета по стандартам финансового учета (FASB) и Совета по международным стандартам учета (IASB).
Среди прочих тем на этом заседании обсуждались проблемы, связанные с признанием дохода. Ведущими органами мировой стандартизации были рассмотрены вопросы предоставления бухгалтерам соответствующих руководств для помощи в определении того, какая часть дохода подлежит признанию в финансовой отчетности.
В документах, обсуждавшихся на встрече, был предложен механизм распределения цены сделки на основе «
относительно отдельной цены продажи» (relative standalone selling price basis) по каждому контрактному обязательству.В отношении этой проблемы было принято
предварительное решение по таким вопросам:1
. При распределении контрактной цены следует принимать во внимание выполнение договора по каждому отдельному его сегменту. Такой сегмент может включать в себя выполнение одного или более договорных обязательств. Предприятие должно иметь подтверждение того, что каждый сегмент в принципе может продаваться на рынке отдельно.2.
При сегментировании контракта предприятие должно определить, когда товары (работы, услуги) передаются потребителю, рентабельность таких товаров (работ, услуг) и их существенность.3
. Предприятие должно оценивать «отдельную цену продажи», если она не очевидна. При этом необходимо максимизировать использование уместных очевидных факторов, отражающих контрактные расходы.4.
Проектом соответствующего стандарта не планируется предписывать к обязательному применению какие-то специальные методы оценки «отдельной цены продажи».Ведущие мировые органы стандартизации сочли
приемлемыми методы оценки дохода, которые основываются на:— оценке единиц дохода (units of output);
— оценке единиц расходов (units of input);
— оценке течения времени (passage of time).
Выбранный метод должен применяться
последовательно в отношении каждого контрактного сегмента.В этом контексте важно отметить, что в США в последнее время радикально реформируется методология признания доходов.
Среди прочих изменений активно пропагандируется новый метод признания дохода от выполнения работ и оказания услуг, именуемый «
методом указателя» (Milestone Method).В апреле 2009 года был предложен к обсуждению проект документа, регламентирующего применение этого метода (EITF 08-9, «Milestone Method of Revenue Recognition»).
В случае утверждения этой методологии основными ориентирами для признания дохода станут контрактные
премии или поощрения (incentive or bonus), которые, собственно, и называют «указателями». Эти поощрения являются вознаграждениями за выполнение конкретных контрактных обязательств. То есть доход признается по отдельно определенным обязательствам, а не на основе систематического признания с течением времени.Каждый «указатель» определяется как конкретное событие, относительно которого на дату заключения контракта существует существенная неопределенность, касающаяся достижения такого события.
Нетрудно заметить, что развитие бухгалтерской методологии идет путем учетного дробления контрактов.
И если конкретное соглашение с заказчиком предусматривает выполнение комплекса разнородных работ, то бухгалтерам в признании контрактного дохода следует ориентироваться на результаты выполнения каждого обязательства по отдельности.
