Приобретение инструментов для использования в строительстве
Предприятие приобретает инструменты и инвентарь для использования в строительстве. Учитываются ли инструменты при перерасчете по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль? Как отразить такое приобретение в налоговом и бухгалтерском учете?
Согласно
п.п. 8.2.1 п. 8.2 ст. 8 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее — Закон о налоге на прибыль) расходы на приобретение любых материальных ценностей, стоимость которых не превышает 1000 грн., предназначенных для использования в хозяйственной деятельности плательщика налога, включаются в состав валовых расходов плательщика налога в общем порядке. Налоговый учет таких материальных ценностей ведется в порядке, определенном п. 5.9 ст. 5 этого Закона.В бухгалтерском учете для отнесения объектов в группу малоценных необоротных материальных активов предприятия (далее — МНМА) могут самостоятельно устанавливать стоимостный критерий. Такой
критерий утверждается приказом об учетной политике. Обычно ориентируются как раз на п.п. 8.2.1 п. 8.2 ст. 8 Закона о налоге на прибыль и устанавливают его в размере 1000 грн.Амортизация МНМА может начисляться двумя способами
(п. 27 П(С)БУ 7 «Основные средства»):1) в первом месяце использования объекта в размере 50 % его амортизируемой стоимости, а остальные 50 % амортизируемой стоимости — в месяце их изъятия из активов (списания с баланса) в результате несоответствия критериям признания активом;
2) в первом месяце использования объекта в размере 100 % его стоимости.
Таким образом, если приобретенный в течение отчетного периода объект МНМА по состоянию на конец такого периода
числится на складе, то его стоимость отразится в строке А7 приложения К1/1 к декларации по налогу на прибыль предприятия «материальные ценности, которые используются в хозяйственной деятельности более 365 календарных дней и стоимость которых не превышает 1000 грн.» графы 5 «на конец отчетного периода».Если объект МНМА введен в эксплуатацию, то в зависимости от выбранного метода начисления амортизации МНМА:
— если начисляется 100 % амортизации на конец отчетного периода (в течение которого он был введен в эксплуатацию), отражается убыль балансовой стоимости запасов в графе 5 строки А7 приложения К1/1 к декларации;
— если начисляется 50 % амортизации в бухгалтерском учете, в
графе 5 строки А7 приложения К1/1 отражается 50 % остаточной балансовой стоимости МНМА.Вторая часть амортизации будет отражаться в
строке А7 приложения К1/1 в графах 3 и 5 в течение всего срока эксплуатации.В том отчетном периоде, в котором будет принято решение о списании объекта МНМА из эксплуатации, его остаточная стоимость попадет в
графу 3 «на начало отчетного года», но не отражается в графе 5 строки А7 приложения К1/1 к декларации.Пример
. Строительная организация приобрела инструменты для обеспечения строительных работ на сумму 744,00 грн., в том числе НДС 124,00 грн. Приобретение и оплата инструмента состоялись в одном отчетном периоде.В бухгалтерском учете приобретение МНМА отразится следующим образом:
| Содержание хозяйственной операции | Первичный документ | Бухгалтерский учет | Сумма, грн. | |
| дебет | кредит | |||
| Поступил инструмент | Приходный ордер | 153 | 631 | 620,00 |
| Отражен налоговый кредит по НДС | Налоговая накладная поставщика | 641 | 631 | 124,00 |
| Инструмент передан в эксплуатацию | Акт приемки-передачи (ф. № ОЗ-3-1) | 112 | 153 | 620,00 |
| Перечислена поставщику оплата за инструмент | Платежное поручение | 631 | 311 | 744,00 |
| Начислена амортизация 100 % в первом месяце использования | Ведомость расчета амортизации | 832 91 | 132 832 | 620,00 |
| При этом инструменты закрепляются за материально ответственными лицами на весь срок эксплуатации. | ||||
| Списан износ | Акт на списание (ф. № ОЗ-3) | 132 | 112 | 620,00 |
Андрей Чибисов
