Придбання інструментів для використання в будівництві
Підприємство придбає інструменти та інвентар для використання в будівництві. Чи враховуються інструменти при перерахунку за п. 5.9 Закону про податок на прибуток? Як відобразити таке придбання в податковому та бухгалтерському обліку?
Згідно з
п.п. 8.2.1 п. 8.2 ст. 8 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» у редакції від 22.05.97 р. № 283/97-ВР (далі — Закон про податок на прибуток) витрати на придбання будь-яких матеріальних цінностей, вартість яких не перевищує 1000 грн., призначених для використання в господарській діяльності платника податку, включаються до складу валових витрат платника податку в загальному порядку. Податковий облік таких матеріальних цінностей ведеться в порядку, визначеному п. 5.9 ст. 5 цього Закону.У бухгалтерському обліку для віднесення об'єктів до групи малоцінних необоротних матеріальних активів (далі — МНМА) підприємства можуть самостійно встановлювати вартісний критерій. Такий
критерій затверджується наказом про облікову політику. Зазвичай орієнтуються саме на п.п. 8.2.1 п. 8.2 ст. 8 Закону про податок на прибуток та встановлюють його в розмірі 1000 грн.Амортизація МНМА може нараховуватися двома способами
(п. 27 П(С)БО 7 «Основні засоби»):1) у першому місяці використання об'єкта — у розмірі 50 % його вартості, яка амортизується, а решта 50 % вартості, яка амортизується, — у місяці його вилучення з активів (списання з балансу) унаслідок невідповідності критеріям визнання активом;
2) у першому місяці використання об'єкта в розмірі 100 % його вартості.
Таким чином, якщо придбаний протягом звітного періоду об'єкт МНМА станом на кінець такого періоду
значиться на складі, то його вартість відобразиться в рядку А7 додатка К1/1 до декларації з податку на прибуток підприємства «матеріальні цінності, які використовуються в господарській діяльності більше 365 календарних днів і вартість яких не перевищує 1000 грн.» графи 5 «на кінець звітного періоду».Якщо об'єкт МНМА введено в експлуатацію, то залежно від вибраного методу нарахування амортизації МНМА:
— якщо нараховується 100 % амортизації, на кінець звітного періоду (протягом якого його було введено в експлуатацію) відображається убуток балансової вартості запасів у графі 5 рядка А7 додатка К1/1 до декларації;
— якщо нараховується 50 % амортизації, у бухгалтерському обліку у
графі 5 рядка А7 додатка К1/1 відображається 50 % залишкової балансової вартості МНМА.Друга частина амортизації відображатиметься в
рядку А7 додатка К1/1 у графах 3 і 5 протягом усього строку експлуатації.У звітному періоді, в якому буде прийнято рішення про списання об'єкта МНМА з експлуатації, його залишкова вартість потрапить до
графи 3 «на початок звітного року», але не відображається у графі 5 рядка А7 додатка К1/1 до декларації.Приклад
. Будівельна організація придбала інструменти для забезпечення будівельних робіт на суму 744,00 грн., у тому числі ПДВ — 124,00 грн. Придбання та оплата інструменту відбулися в одному звітному періоді.У бухгалтерському обліку придбання МНМА відобразиться так:
| Зміст господарської операції | Первинний документ | Бухгалтерський облік | Сума, грн. | |
| дебет | кредит | |||
| Надійшов інструмент | Прибутковий ордер | 153 | 631 | 620,00 |
| Відображено податковий кредит з ПДВ | Податкова накладна постачальника | 641 | 631 | 124,00 |
| Інструмент передано в експлуатацію | Акт приймання-передачі (ф. № ОЗ-3-1) | 112 | 153 | 620,00 |
| Перераховано постачальнику оплату за інструмент | Платіжне доручення | 631 | 311 | 744,00 |
| Нараховано амортизацію 100 % у першому місяці використання | Відомість розрахунку амортизації | 832 91 | 132 832 | 620,00 |
| При цьому інструменти закріплюються за матеріально відповідальними особами на весь строк експлуатації. | ||||
| Списано знос | Акт на списання (ф. № ОЗ-3) | 132 | 112 | 620,00 |
Андрій Чибісов
