Темы статей
Выбрать темы

Учет доходов и расходов по строительству у головного предприятия и филиала

Редакция СБ
Ответы на вопросы

Учет доходов и расходов по строительству у головного предприятия и филиала

 

Юридическим лицом — подрядчиком заключен долгосрочный контракт на строительство объекта в 2007 г. и избран порядок налогообложения доходов от выполнения долгосрочных договорных обязательств. Строительство объекта производится на территории другой громады, где был открыт филиал, который не успели зарегистрировать в качестве налогоплательщика на консолидированной системе уплаты налога на прибыль. Филиал несет расходы по строительству указанного объекта, а предоплата получена головным предприятием. Как определять доходы и расходы у головного предприятия и в филиале?

 

Порядок налогообложения доходов от использования долгосрочных договорных обязательств регламентирован

п. 7.10 ст. 7 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.94 г. № 334/94-ВР, с изменениями и дополнениями (далее — Закон о налоге на прибыль). Согласно п.п. 7.10.1 Закона о налоге на прибыль плательщик налога может избрать особый порядок налогообложения результатов деятельности, осуществляемой по долгосрочному договору (контракту). Такого порядка плательщик должен придерживаться до завершения долгосрочного контракта (письмо ГНА Украины от 16.10.2003 г. № 4969/Х/15-1116), т. е., избрав порядок налогообложения операций особого вида, отказаться от него уже невозможно.

Механизм налогообложения долгосрочных контрактов прописан в

пп. 7.10.2 — 7.10.9 Закона о налоге на прибыль, согласно которым:

— долгосрочный договор (контракт) — это любой договор на изготовление, строительство, установку или монтаж материальных ценностей, которые будут входить в состав основных фондов заказчика или составных частей таких основных фондов, а также на создание нематериальных активов, связанных с таким изготовлением, строительством, установкой или монтажом (услуг типа «инжиниринг», научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ и разработок), при условии, что такой контракт не планируется завершить ранее чем через 9 месяцев с момента осуществления первых расходов или получения аванса (предоплаты);

— исполнитель самостоятельно определяет доходы и расходы, начисленные (понесенные) на протяжении отчетного периода в связи с выполнением долгосрочного договора (контракта), используя оценочный коэффициент выполнения такого долгосрочного контракта;

— оценочный коэффициент выполнения долгосрочного договора (контракта) (далее — К выполнения) определяется как соотношение суммы фактических расходов отчетного периода к сумме общих расходов, планируемых исполнителем при выполнении долгосрочного контракта;

— доход исполнителей в отчетном периоде определяется как произведение общедоговорной цены долгосрочного договора (контракта) на оценочный коэффициент выполнения долгосрочного контракта;

— расходы исполнителя в отчетном периоде определяются на уровне фактически оплаченных (начисленных) расходов, связанных с выполнением долгосрочного договора (контракта) в таком отчетном периоде;

— расходы и доходы, понесенные (начисленные) исполнителем долгосрочного договора (контракта) на протяжении отчетного периода, включаются в состав валовых расходов или валовых доходов такого исполнителя по результатам такого периода в суммах, определенных

пп. 7.10.5 и 7.10.6 Закона о налоге на прибыль;

— для целей налогообложения суммы авансов или предоплат, полученные исполнителем долгосрочного договора (контракта), относятся в состав валового дохода такого исполнителя исключительно в пределах сумм, определенных в соответствии с

п.п. 7.10.5 Закона о налоге на прибыль;

— после завершения долгосрочного договора (контракта) исполнитель осуществляет перерасчет сумм налоговых обязательств, предварительно определенных им по результатам каждого налогового периода на протяжении срока выполнения такого долгосрочного договора (контракта), определяя фактический коэффициент выполнения долгосрочного договора (контакта) как соотношение расходов соответствующих предыдущих отчетных периодов к фактическим общим расходам, понесенным (начисленным) исполнителем при выполнении долгосрочного договора (контракта), и доход таких периодов как произведение окончательной договорной цены объекта долгосрочного договора (контракта) и фактического коэффициента выполнения долгосрочного договора (контракта);

— если по результатам перерасчета оказывается, что плательщик налога завысил или занизил сумму налоговых обязательств, рассчитанную по результатам какого-нибудь предыдущего налогового периода в течение выполнения долгосрочного договора (контракта), указанное завышение или занижение учитывается соответственно в уменьшении или увеличении валового дохода такого плательщика налога в налоговом периоде завершения долгосрочного договора (контракта) с применением к сумме определенной разницы процента, равного 120 процентам ставки НБУ, действовавшей на момент осуществления такого перерасчета, за срок действия такой переплаты или недоплаты. При этом отсчет срока исковой давности начинается с налогового периода, в котором завершается долгосрочный договор (контракт).

С учетом вышеизложенного, при расчете К выполнения необходимо учитывать все расходы, понесенные по этому контракту. А так как аванс поступил на расчетный счет головного предприятия и ему следует рассчитать К выполнения и отразить валовой доход за отчетный период, то и расходы нужно учитывать все. Для этого филиалу необходимо фактические расходы передать головному предприятию в рамках баланса юридического лица для расчета К выполнения долгосрочного контракта. При этом такая передача налоговых последствий за собой не влечет.

 

В. И. Федосенко
главный государственный налоговый инспектор отдела МРР и обращений граждан ГНА в г. Севастополе

 

 

От редакции

 

Очевидно, филиал, о котором идет речь в вопросе, состоит на учете в налоговой инспекции как обособленный плательщик налога на прибыль.

Рассматриваемая проблема законодательством четко не урегулирована. Поэтому для налогоплательщиков принципиально важны следующие выводы налоговиков:

— учет результатов долгосрочного контракта должно вести головное предприятие, так как на его счет поступают авансы от заказчика;

— «передача» фактических расходов от филиала головному предприятию не только возможна, но и не влечет налоговых последствий ни для филиала, ни для головного предприятия.

Из этого, судя по всему, можно сделать вывод о том, что филиал, «передавший» затраты, не должен в регистрах своего налогового учета проводить операции, связанные с выполнением соответствующего контракта.

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше