Как управляющим ФФС рассчитать коэффициент платежеспособности и что понимать под резервным и страховым фондами: отвечает Госфинуслуг
Письмо Государственной комиссии по регулированию рынков финансовых услуг Украины от 03.11.2008 г. № 1181/07-3
Государственная комиссия по регулированию рынков финансовых услуг Украины (далее — Госфинуслуг) рассмотрела <...> обращение <...> и сообщает.
В соответствии со статьей 6 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» и учитывая требования Закона Украины «О финансово-кредитных механизмах и управлении имуществом при строительстве жилья и операциях с недвижимостью» с целью обеспечения единого подхода по ведению бухгалтерского учета средств и имущества управляющими ФФС и/или ФОН, учета финансово-хозяйственных операций, связанных с привлечением средств для инвестирования в операции с недвижимостью и/или объекты строительства, Госфинуслуг разработала Методические рекомендации по ведению управляющими фонда финансирования строительства и/или фонда операций с недвижимостью бухгалтерского учета собственного имущества и имущества, находящегося в их управлении, утвержденные распоряжением Государственной комиссии по регулированию рынков финансовых услуг Украины от 27.03.2008 г. № 421.
Пунктом 41 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 2 «Баланс», утвержденного приказом МФУ от 31.03.99 г. № 87, предусмотрено, что в статье баланса «Резервный капитал» (строка 340) приводится сумма резервов, созданных в соответствии с действующим законодательством или учредительными документами за счет нераспределенной прибыли предприятия.
Методикой формирования небанковскими финансовыми учреждениями резерва для покрытия рисков невозврата основного долга по кредитам, гарантиям, поручительствам, приобретенным ценным бумагам, другим видам задолженности, признанным нестандартными, утвержденной распоряжением Госфинуслуг от 4 июня 2004 года № 912 (далее — Методика № 912), предусмотрено, что небанковские финансовые учреждения создают резерв с целью покрытия возможных потерь, возникающих в результате деятельности по предоставлению финансовых услуг, для отражения реального результата такой деятельности с учетом ухудшения качества их активов или повышения рисковости операций при осуществлении такой деятельности.
Эти финансовые учреждения создают резерв самостоятельно в размере, достаточном для полного покрытия рисков невозврата основного долга по кредитам, гарантиям, поручительствам, приобретенным ценным бумагам и другим видам задолженности, в том числе по операциям финансирования строительства, признанным нестандартными и безнадежными согласно законодательству и этой Методике.
Резерв состоит из резервов под стандартную и нестандартную задолженность. Резервы под нестандартную задолженность формируются по финансовым операциям, которые в зависимости от наличия обеспечения, а также количества дней, на которые просрочена задолженность, подразделяются на 3 основные группы риска: опасные, сомнительные и безнадежные.
Финансовые учреждения осуществляют расчет резервов под стандартную и нестандартную задолженность с учетом сроков погашения долга по финансовым операциям в течение месяца, за который была осуществлена финансовая операция или заключено соглашение о предоставлении гарантии, поручительства, осуществлении факторинга, предоставлении других финансовых услуг, в том числе операций финансирования строительства, в соответствии с действующим законодательством.
О первом вопросе обращения
При расчете коэффициента платежеспособности учитывается
:1) сумма резервного фонда, определяемая в соответствии с
пунктом 3.12 раздела 3 Лицензионных условий осуществления деятельности по привлечению средств учредителей управления имуществом для финансирования объекта строительства и/или осуществления операций с недвижимостью, утвержденных распоряжением Госфинуслуг от 24.06.2004 г. № 1225 (далее — Лицензионные условия), собственные активы лицензиата должны обеспечивать постоянное получение лицензиатом чистой прибыли в таком размере, чтобы сформировать резервный фонд в размере 25 процентов от размера уставного капитала лицензиата в течение пяти лет с момента начала деятельности по привлечению средств учредителей. Резервный фонд лицензиат должен постоянно держать в высоколиквидных активах. Невыполнение лицензиатом требований этого пункта влечет за собой временное приостановление действия лицензии до момента выполнения лицензиатом всех требований законодательства.В строке 340 баланса предприятие-управляющий отражает сумму резервного фонда
, определенного в пункте 3.12 Лицензионных условий;2) сумма резерва
, определяемая в соответствии с Методикой № 912.
О втором вопросе обращения
Предприятием-управляющим создается резерв в соответствии с
Методикой № 912 и отражается в форме № 1 «Баланс» в строке 162 (резерв сомнительных долгов).
О третьем вопросе обращения
Суммы резервного и страхового фондов, используемые при расчете коэффициента платежеспособности,
не учитываются дважды в собственном капитале.Также сообщаем, что Госфинуслуг планируется разработка изменений в Лицензионные условия, которыми будет уточнена формула расчета коэффициента платежеспособности.
Вместе с тем информируем, что к полномочиям Госфинуслуг как специального уполномоченного органа исполнительной власти в сфере регулирования рынков финансовых услуг не отнесено предоставление разъяснений законодательства.
Председатель В. Алешин
КОММЕНТАРИЙ
В этом письме Госфинуслуг наконец-то рассматривает вопрос, который управляющие ФФС подняли уже тогда, когда была принята последняя редакция Лицензионных условий*.
* Распоряжение Государственной комиссии по регулированию рынков финансовых услуг «Об утверждении Лицензионных условий осуществления деятельности по привлечению средств учредителей управления имуществом для финансирования объектов строительства и/или осуществления операций с недвижимостью» от 24.06.2004 г. № 1225.
Проблема в том, что при расчете одного из ключевых лицензионных показателей — коэффициента платежеспособности — складываются показатели «собственного капитала и суммы резервного и страхового фондов».
В бухгалтерском терминологическом инструментарии управляющих такие понятия, как «резервный фонд» и «страховой фонд», отсутствуют.
В комментируемом письме Госфинуслуг разъясняет, что под «резервным фондом» Лицензионные условия подразумевают сумму, которую в системе бухучета называют «резервным капиталом» и указывают в строке 340 баланса.
Что касается вопроса о «страховом фонде», то здесь ситуация складывается весьма любопытная.
Второй вопрос, заданный Госфинуслуг, звучал так:
«В типовій формі № 1 Баланс відсутні дані про «страховий фонд». Які саме суми становлять «страховий фонд» підприємства-управителя?»
Если в письме от 03.11.2008 г. № 1181/07-3 специалисты Госфинуслуг отвечали именно на этот вопрос, то ответ может показаться довольно неожиданным. Оказывается, что в Госфинуслуг под «страховым фондом» подразумевают собственно резерв сомнительных долгов (строка 162 баланса). То есть в этом ведомстве «фондом» называют контрактивную балансовую статью.
Последний, третий вопрос касался проблемы двойного счета. Скажем, резервный капитал является составной частью собственного капитала. Поэтому сложение сумм собственного капитала и резервного капитала при расчете коэффициента платежеспособности дает результат, не поддающийся внятному экономическому объяснению.
Как следует из ответа Госфинуслуг на третий вопрос, чиновники этого ведомства, несмотря на абсурдность ситуации, не признают никакой двойственности счета. А значит, коэффициент платежеспособности в их представлении безупречен.
Радует лишь то, что государственный финансовый регулятор пообещал все же уточнить расчет столь
