Доходы по расходам: особенность налогообложения у подрядчика при работе по долгосрочным договорам
Подрядная организация планирует заключать с заказчиками долгосрочные договоры на выполнение строительных работ. Каковы особенности налогообложения у подрядчика при работе по долгосрочным договорам?
Налогообложение долгосрочных договоров регулируется
п. 7.10 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее — Закон о налоге на прибыль).Предметом долгосрочного договора
может быть изготовление, строительство, установка или монтаж материальных ценностей, которые будут входить в состав основных фондов заказчика или составных частей таких основных фондов, а также на создание нематериальных активов, связанных с таким изготовлением, строительством, установкой или монтажом (услуг типа «инжиниринг», научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ и разработок).Обязательным условием
является то, что указанные в договоре операции планируется завершить не раньше чем через 9 месяцев с момента осуществления первых расходов или получения аванса (предоплаты).Учитывая, что многие подрядные организации работают на условиях предоплаты, имеет смысл применять порядок налогообложения, предусмотренный для долгосрочных договоров.
Предоплата, полученная исполнителем долгосрочного договора, относится к валовым доходам исключительно в пределах сумм, определенных таким исполнителем самостоятельно, которые рассчитываются как произведение общей договорной цены долгосрочного договора и оценочного коэффициента выполнения договора.
Таким образом, полученная предоплата не сразу включается в состав валового дохода в полной сумме.
Оценочный коэффициент выполнения долгосрочного договора (контракта) определяется следующим образом:
Коц = Рф : Рплан
,где
К — оценочный коэффициент;Рф
— сумма фактических расходов, оплаченных (понесенных) исполнителем в отчетном периоде;Рплан
— сумма общих расходов, которые планируются исполнителем при выполнении долгосрочного договора (контракта).Доход исполнителя, подлежащий включению в состав валового дохода
отчетного периода, определяется по формуле:Д = Цдог
х Коц,где
Д — сумма дохода, относимая в валовой доход исполнителя в отчетном периоде;Цдог
— общедоговорная цена долгосрочного договора (без включения суммы НДС).Валовые расходы
исполнителя долгосрочного договора (контракта) в налоговом учете отражаются в общем порядке.Если в каком-либо из отчетных (налоговых) периодов не было расходов, связанных с выполнением долгосрочного договора (контракта), т. е.
фактически они равны нулю, соответственно и сумма дохода, подлежащая включению в валовой доход этого налогового периода, равна нулю.Подпункт 7.10.9 ст. 7 Закона о налоге на прибыль
предусматривает, что после завершения долгосрочного договора (контракта) исполнитель осуществляет перерасчет сумм налоговых обязательств, предварительно определенных им по результатам каждого налогового периода в течение срока выполнения такого долгосрочного договора (контракта). Для этого исполнитель определяет фактический коэффициент выполнения долгосрочного договора (контракта) как соотношение расходов соответствующих предыдущих отчетных периодов к фактическим общим расходам. Фактический доход от выполнения долгосрочного договора (контракта) за соответствующий период определяют как произведение конечной договорной цены объекта долгосрочного договора (контракта) и фактического коэффициента выполнения долгосрочного договора (контракта).Если в результате проведенного перерасчета выявлен факт завышения или занижения налоговых обязательств, рассчитанных по результатам какого-либо из предыдущих налоговых периодов в течение выполнения долгосрочного договора (контракта), на сумму такого завышения или занижения:
—
уменьшается или увеличивается валовой доход налогоплательщика в налоговом периоде завершения данного договора (контракта);—
начисляется аналог пени, т. е. сумма процентов, равная 120 % учетной ставки НБУ, действовавшей на момент осуществления такого перерасчета, за срок действия такой переплаты или недоплаты.Для исполнителей долгосрочных договоров предусмотрен
особый порядок отражения своих налоговых обязательств по НДС.Согласно
п.п. 7.3.7 ст. 7 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР датой возникновения налоговых обязательств по НДС у исполнителя долгосрочного договора является дата увеличения валового дохода.Таким образом,
сумма налоговых обязательств по НДС у исполнителя формируется пропорционально сумме его валовых доходов независимо от суммы полученной предоплаты.Соответственно налоговая накладная выписывается на имя заказчика
по итогам отчетного квартала (полугодия, трех кварталов, года) на сумму НДС, рассчитанную пропорционально сумме валового дохода.
Андрей Чибисов, консультант
