Разъясняют специалисты налоговых органов об уплате средств на развитие и поддержку пожарной безопасности г. Киева
Пунктом 7 распоряжения Киевской городской государственной администрации «О мерах по повышению уровня пожарной безопасности в г. Киеве» от 07.03.2000 г. № 323 (с учетом изменений, внесенных распоряжением Киевской городской государственной администрации от 20.04.2007 г. № 457) и пунктом 4 постановления Кабинета Министров Украины «Положение о Государственной пожарной охране» от 26.07.94 г. № 508, предусмотрена передача инвесторами (заказчиками) строительства объектов некоторых средств в управление Государственной пожарной охраны ГУ МВД Украины в г. Киеве для паевого участия в развитии и укреплении материально-технической базы пожарной охраны города Киева. Базой расчета таких средств является расчетная сметная стоимость строительства. Средства уплачиваются согласно расчету управления Государственной пожарной охраны ГУ МВД Украины в г. Киеве. При этом размер паевого участия рассчитывается и уплачивается управлению Государственной пожарной охраны без НДС.
Согласно договору, который был заключен в начале 2007 года, но условия, предусмотренные в нем, начались в 2008 году, инвестором строительства трех жилых домов является ЗАО «ХХХ». При этом обязанности заказчика строительства исполняет коммунальное предприятие «УУУ». Оба эти предприятия являются плательщиками НДС. Договор на уплату средств для паевого участия в развитии и укреплении материально-технической базы пожарной охраны города Киева в Главное управление МВД Украины в г. Киеве оформлен на коммунальное предприятие «УУУ». Для уплаты этого платежа инвестор ЗАО «ХХХ» перечисляет средства в указанном размере на счет коммунального предприятия «УУУ».
Просим разъяснить: возникает ли необходимость уплаты инвестором коммунальному предприятию налога на добавленную стоимость на «сумму паевого участия в развитии и укреплении материально-технической базы пожарной охраны»?
Прежде всего обращаем внимание, что норма
пункта 7 распоряжения Киевской городской государственной администрации «О мерах по повышению уровня пожарной безопасности в г. Киеве» от 07.03.2000 г. № 323 утратила силу согласно распоряжению Киевской городской государственной администрации «О внесении изменений в распоряжение Киевской городской государственной администрации от 07.03.2000 № 323» от 20.04.2007 г. № 457. Напомним, что п. 7 данного документа содержал в себе следующий тезис:«
Рекомендовать инвесторам (заказчикам) строительства, проектным организациям независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, физическим лицам в проектно-сметной документации на новое строительство, реконструкцию, реставрацию, расширение, техническое переоснащение, капитальный ремонт объектов (за исключением объектов, строящихся по заказу Киевской городской государственной администрации или финансируемых за счет средств, привлеченных от населения) предусматривать передачу УГПО на договорных принципах средств в размере 2,5 % от расчетной сметной стоимости строительства для паевого участия в развитии и укреплении материально-технической базы пожарной охраны города Киева».Однако на сегодняшний день действует другой нормативный акт, которым закреплено обязательство уплаты средств на указанные выше цели. Таким документом является
решение Киевского городского Совета XI сессии IV созыва «Об установлении отчислений на развитие и укрепление материально-технической базы пожарной охраны г. Киева» от 16.12.2005 г. № 609/3070.Согласно
п. 1 указанного решения инвесторы (застройщики), осуществляющие строительство (реконструкцию) на территории города каких-либо объектов, независимо от их формы собственности должны уплачивать средства в размере 1 % от расчетной сметной стоимости строительства (реконструкции) объектов, на строительство пожарных депо, развитие и укрепление материально-технической базы пожарной охраны г. Киева и поддержание состояния пожарной безопасности.Таким образом, из этого следует, что плательщиками средств на развитие и поддержание пожарной безопасности в г. Киеве являются
либо инвесторы, либо застройщики, а размер этих средств составляет 1 % от расчетной сметной стоимости строительства.Теперь что касается налога на добавленную стоимость.
Подпунктом 3.2.4 п. 3.2 ст. 3 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (далее — Закон об НДС) определено, что операции по обращению валютных ценностей (в том числе национальной и иностранной валюты) не являются объектом налогообложения.Поэтому
средства, не выполняющие функцию оплаты товара (услуг), не являются объектом обложения НДС. Именно при таком условии средства, которые уплачиваются управлению Государственной пожарной охраны ГУ МВД Украины в г. Киеве, не облагаются НДС.В то же время
п. 3.1 ст. 3 Закона об НДС предусмотрено, что объектом налогообложения являются операции плательщиков налога по поставке товаров и услуг, место предоставления которых находится на таможенной территории Украины.Определение термина «
поставка товаров» приведено в п. 1.4 ст. 1 Закона об НДС.Так, согласно указанному пункту «
поставка товаров — любые операции, осуществляемые согласно договорам покупки-продажи, мены, поставки и другим гражданско-правовым договорам, предусматривающим передачу прав собственности на такие товары за компенсацию независимо от сроков ее предоставления, а также операции по бесплатной поставке товаров (результатов работ) и операции по передаче имущества арендодателем (лизингодателем) на баланс арендатора (лизингополучателя) согласно договорам финансовой аренды (лизинга) или поставки имущества согласно любым другим договорам, условия которых предусматривают отсрочку оплаты и передачу права собственности на такое имущество не позднее даты последнего платежа.Не относятся к поставке операции
по передаче товаров в рамках договоров хранения (ответственного хранения), доверительного управления , оперативной аренды (лизинга), иных гражданско-правовых договоров, которые не предусматривают передачу права собственности (пользования или распоряжения) на такие товары другому лицу».Согласно
Закону об НДС первая поставка жилья (объекта жилищного фонда) является объектом обложения налогом на добавленную стоимость.Под
первой поставкой жилья (объекта жилищного фонда) понимается первая передача готового вновь построенного жилья (объекта жилищного фонда) в собственность покупателя или поставка услуг (включая стоимость приобретенных за счет исполнителя материалов) по сооружению такого жилья за счет заказчика (п. 5.20 ст. 5 Закона об НДС).Учитывая изложенное,
объектом обложения НДС являются не сами «средства для паевого участия в развитии и укрепления материально-технической базы пожарной охраны», а общая стоимость «товара» — здания.Пунктом 4.1 ст. 4 Закона об НДС
предусмотрено, что база налогообложения операции по поставке товаров (услуг) определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, определенной по свободным ценам, но не ниже обычных цен, с учетом акцизного сбора, ввозной пошлины, других общегосударственных налогов и сборов (обязательных платежей), согласно законам Украины по вопросам налогообложения (за исключением налога на добавленную стоимость, а также сбора на обязательное государственное пенсионное страхование на услуги сотовой мобильной связи, который включается в цену товаров (услуг)). В состав договорной (контрактной) стоимости включаются любые суммы средств, стоимость материальных и нематериальных активов, которые передаются плательщику налога непосредственно покупателем или через какое-либо третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров (услуг). В случае если обычная цена на товары (услуги) превышает договорную цену на такие товары (услуги) более чем на 20 процентов, база налогообложения операции по поставке таких товаров (услуг) определяется по обычным ценам.Таким образом, основным критерием определения базы обложения НДС при поставке (продаже) товара — здания
является «договорная цена».От того, из каких составляющих предприятие будет формировать его
договорную стоимость при поставке (продаже) здания, и будет зависеть база обложения НДС.Так, если
договорная стоимость включает в качестве составляющей общей стоимости товара (здания) «средства для паевого участия в развитии и укреплении материально-технической базы пожарной охраны», то они являются долей стоимости здания, на которую начисляется НДС. Если договорная стоимость не включает в качестве составляющей общей стоимости товара (здания), «средства для паевого участия в развитии и укреплении материально-технической базы пожарной охраны», то они не являются долей стоимости здания, на которую начисляется НДС.
Александра Винцевич,
главный государственный налоговый инспектор ГНИ в Деснянском районе г. Киева
