Налоговая накладная и авансовые платеж
Ситуация: в процессе строительства цена строительного контракта изменялась с 1200000,00 грн. на 180000,00 грн. Заказчик перечислял авансовые платежи подрядчику по 25800,00 грн. или 36750,00 грн. Как правильно в этом случае составить налоговые накладную и нужно ли корректировать расчеты после изменения стоимости строительного контракта?
При частичной предоплате по договору (авансовый платеж), не имеющей единицы измерения (шт., кг, м, л и т. д.), а измеряемой лишь в стоимостном выражении, при заполнении налоговой накладной необходимо руководствоваться
п. 12.4 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 165 (далее — Порядок № 165). Данным пунктом предусмотрено, что в случае предоставления услуг, измеряемых только в стоимостном выражении, в графе 5 (налоговой накладной) указывается «услуга», а если налоговая накладная выписывается на операцию, по которой база налогообложения определяется с учетом суммы процентов, — в графе 5 указывается «проценты». При этом в графе 4 налоговой накладной в качестве единицы измерения необходимо указать «грн.». Такой способ заполнения налоговой накладной в случае перечисления предоплаты за строительные работы ГНАУ указала в своем письме от 02.12.2005 г. № 24078/7/16-1117. Так как строительно-монтажные работы, указанные в договоре, имеют только стоимостное выражение цены строительного контракта, то при выписке налоговой накладной заказчику следует указывать термин «услуги» в графе 5. На практике для более уточненной информации в графе 5 налоговой накладной необходимо указать еще и долю от общей стоимости, которая оплачена, ее определяют следующим образом — отношение суммы авансового платежа к сумме договора.Приведем пример расчета для заполнения налоговой накладной, используя данные, приведенные в заданном вопросе.
Определяем соотношение авансовых платежей к общей стоимости договора до изменения суммы строительного контракта:
а) при сумме авансового платежа 25800 грн. доля от общей стоимости всего договора составит:
(25800 : 1200000) = 0,0215, что равно 2,15 %.
Пример заполнения налоговой накладной на сумму авансового платежа 25800 грн. приведен на
рис.1 .
ПОДАТКОВА НАКЛАДНА
<...>
| Розділ | Дата відвантаження (виконання, поставки) (оплати товарів, послуг) | Номенклатура поставки товарів (послуг) продавця | Одиниця виміру товару | Кількість (об’єм, обсяг) | Ціна поставки одиниці продукції без урахування ПДВ | Обсяги поставки (база оподаткування без урахування ПДВ, що підлягають оподаткуванню за ставками | Загальна сума коштів, що підлягає оплаті | |
| 20 % | ... | |||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | ... | 11 |
| I | 11.11.2008 г. | СМР по договору № 15к от 10.10.2008 г. | грн. | Услуга 0,0215 | 1000000,00 | 21500,00 | ... |
|
| Усього по розділу I | — | — | — | 21500,00 |
| 21500,00 | ||
| ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... |
| V | Усього по розділах I + II ± IV |
|
|
| 21500,00 |
| 21500,00 | |
| VI | Податок на додану вартість |
|
|
| 4300,00 |
| 4300,00 | |
| VII | Загальна сума з ПДВ |
|
|
| 25800,00 |
| 25800,00 | |
<...>
Рис. 1
б) при сумме авансового платежа 36750 грн. доля от общей суммы всего договора составит
(36750 : 1200000) % = 0,30625, что равно 3,063 %.
Пример заполнения налоговой накладной на сумму авансового платежа 36750 грн. приведен на
рис. 2 .
ПОДАТКОВА НАКЛАДНА
<...>
| Розділ | Дата відвантаження (виконання, поставки) (оплати товарів, послуг) | Номенклатура поставки товарів (послуг) продавця | Одиниця виміру товару | Кількість (об’єм, обсяг) | Ціна поставки одиниці продукції без урахування ПДВ | Обсяги поставки (база оподаткування без урахування ПДВ, що підлягають оподаткуванню за ставками | Загальна сума коштів, що підлягає оплаті | |
| 20 % | ... | |||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | ... | 11 |
| I | 14.11.2008 г. | СМР по договору № 15 к от 10.10.2008 г. | грн. | услуга 0,30625 | 1000000,00 | 30625,00 | ... |
|
|
| Усього по розділу I |
|
|
| 30625,00 |
| 30625,00 | |
| ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... |
| V | Усього по розділах I + II ± IV |
|
|
| 30625,00 |
| 30625,00 | |
| VI | Податок на додану вартість |
|
|
| 6125,00 |
| 6125,00 | |
| VII | Загальна сума з ПДВ |
|
|
| 36750,00 |
| 36750,00 | |
<...>
Рис. 2
При пересмотре цены договора в процессе строительства с 1200000,00 грн. на 1800000,00 грн. доля оплат от общей стоимости строительного контракта, указанных в графе 5 «Кількість (об’єм, обсяг)» соответственно изменится. В связи с чем бухгалтеру со стороны подрядчика необходимо составить расчеты корректировок к каждой ранее выписанной налоговой накладной.
Для этого нужно заново рассчитать, какая доля СМР по отношению к новой сумме контракта оплачена, и выяснить разницу для отражения ее в корректировке:
а) 11.11.2008 г. уплачено 28500,00 грн.
Определим долю оплаченных СМР:
25800 : 1800000 = 0,01433,
при этом изменение в отношении доли от общей стоимости контракта составит
0,0215 - 0,01433 = 0,00717.
Пример заполнения расчета корректировки к налоговой накладной от 11.11.2008 г. приведен на
рис. 3.
Розрахунок № _____
коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної
<...>
| Дата коригування | Причина коригування | Номенклатура товарів (послуг), вартість чи кількість яких коригується | Одиниця виміру | Коригування кількості | Коригування вартості | Підлягають коригуванню обсяги без урахування ПДВ, що оподатковуються за ставками | Проведення коригування податкового зобов’язання та податкового кредиту | |||||||
| зміна кількості, об'єму, обсягу (-) (+) | ціна поставки товарів (послуг) | зміна ціни (-) (+) | кількість поставки товарів (послуг) | 20 % (-) (+) | 0 % (-) (+) | звільнені від ПДВ ст. 5 (-) (+) | При від'ємному значенні графи 9 | При позитивному значенні графи 9 | ||||||
| податкове зобов'язання продавця зменшується гр. 9 (-)* 20 % | податковий1 кредит покупця зменшується гр. 9 (-)* 20 % | податкове зобов'язання продавця збільшується гр. 9 (+)* 20 % | податковий1 кредит покупця збільшується гр. 9 (+)* 20 % | |||||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 |
| 12.11.2008 г. | Изменение цены | СМР | грн. | — | — | +500000 | 0,0215 | +10750 | — | — | — | — | +2150 | +2150 |
| 12.11.2008 г. | Изменение количества | СМР | грн. | 0,00717 | 1500000 | — | — | -10750 | — | — | -2150 | -2150 | — | — |
<...>
Рис. 3
Также вычисляем расчет корректировки и ко второй налоговой накладной от 14.11.2008 г.:
б) 14.11.2008 г. уплачено 36750,00 грн.
Определим долю оплаченных СМР:
36750 : 1800000 = 0,02042,
при этом изменение в отношении доли от общей стоимости контракта составит
0,03063 - 0,02042 = 0,01021.
Пример заполнения расчета корректировки к налоговой накладной от 14.11.2008 г. приведен на
рис. 4.
Розрахунок № _____
коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної
<...>
| Дата коригування | Причина коригування | Номенклатура товарів (послуг), вартість чи кількість яких коригується | Одиниця виміру | Коригування кількості | Коригування вартості | Підлягають коригуванню обсяги без урахування ПДВ, що оподатковуються за ставками | Проведення коригування податкового зобов'язання та податкового кредиту | |||||||
| зміна кількості, об'єму, обсягу (-) (+) | ціна поставки товарів (послуг) | зміна ціни (-) (+) | кількість поставки товарів (послуг) | 20 % (-) (+) | 0 % (-) (+) | звільнені від ПДВ ст. 5 (-) (+) | При від'ємному значенні графи 9 | При позитивному значенні графи 9 | ||||||
| податкове зобов'язання продавця зменшується гр. 9 (-)* 20 % | податковий1 кредит покупця зменшується гр. 9 (-)* 20 % | податкове зобов'язання продавця збільшується гр. 9 (+)* 20 % | податковий1 кредит покупця збільшується гр. 9 (+)* 20 % | |||||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 |
| 14.11.2008 г. | Изменение цены | СМР | грн. | — | — | +500000 | 0,03063 | +15315 | — | — | — | — | +3063 | +3063 |
| 14.11.2008 г. | Изменение количества | СМР | грн. | 0,01021 | 1500000 | — | — | -15315 | — | — | -3063 | -3063 | — | — |
<...>
Рис. 4
Цель заполнения расчета корректировки в том, чтобы откорректировать количество оплаченных СМР и их цену при неизмененной сумме налоговых обязательств, возникших на дату предварительной оплаты. Порядок и основания для выписки корректировок НДС установлены
п.п. 4.5.2 Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость».
Ирина Гладцинова, консультант-бухгалтер
