Податкова накладна та авансові платежі
Ситуація: у процесі будівництва ціна будівельного контракту змінювалася з 1200000,00 грн. на 1800000,00 грн. Замовник перераховував авансові платежі підряднику по 25800,00 грн. або 36750,00 грн. Як правильно в цьому випадку скласти податкову накладну і чи потрібно коригувати розрахунки після зміни вартості будівельного контракту?
При частковій передоплаті за договором (авансовий платіж), що не має одиниці виміру (шт., кг, м, л тощо), а вимірюється лише у вартісному виразі, при заповненні податкової накладної необхідно керуватися
п. 12.4 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом ДПАУ від 30.05.97 р. № 165 (далі — Порядок № 165). Цим пунктом передбачено, що в разі надання послуг, що вимірюються тільки у вартісному виразі, у графі 5 (податкової накладної) зазначається «послуга», а якщо податкова накладна виписується на операцію, за якою база оподаткування визначається з урахуванням суми процентів, — у графі 5 зазначається «проценти». При цьому у графі 4 податкової накладної як одиницю виміру необхідно вказати «грн.». Такий спосіб заповнення податкової накладної в разі перерахування передоплати за будівельні роботи ДПАУ визначила у своєму листі від 02.12.2005 р. № 24078/7/16-1117 . Оскільки будівельно-монтажні роботи, зазначені в договорі, мають тільки вартісний вираз ціни будівельного контракту, то при виписуванні податкової накладної замовнику слід указувати термін «послуги» у графі 5. На практиці для більш уточненої інформації у графі 5 податкової накладної необхідно зазначити ще й частку від загальної вартості, яку оплачено, її визначають так — відношення суми авансового платежу до суми договору.Наведемо приклад розрахунку для заповнення податкової накладної, використовуючи дані, наведені в поставленому запитанні.
Визначаємо співвідношення авансових платежів та загальної вартості договору до зміни суми будівельного контракту:
1. При сумі авансового платежу 25800 грн. частка від загальної вартості всього договору складе:
(25800 : 1200000) = 0,0215, що дорівнює 2,15 %.
Приклад заповнення податкової накладної на суму авансового платежу 25800 грн. наведено на
рис. 1 .
ПОДАТКОВА НАКЛАДНА
<...>
| Розділ
| Дата відвантаження (виконання, поставки) (оплати товарів, послуг)
| Номенклатура поставки товарів (послуг) продавця
| Одиниця виміру товару
| Кількість (об’єм, обсяг)
| Ціна поставки одиниці продукції без урахування ПДВ
| Обсяги поставки (база оподаткування без урахування ПДВ, що підлягають оподаткуванню за ставками
| Загальна сума коштів, що підлягає оплаті
| |
| 20 %
| ...
| |||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | ... | 11 |
| I | 11.11.2008 р. | БМР за договором № 15к від 10.10.2008 р. | грн. | Послуга 0,0215 | 1000000,00 | 21500,00 | ... |
|
| Усього по розділу I | — | — | — | 21500,00 |
| 21500,00 | ||
| ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... |
| V | Усього по розділах I + II ± IV |
|
|
| 21500,00 |
| 21500,00 | |
| VI | Податок на додану вартість |
|
|
| 4300,00 |
| 4300,00 | |
| VII | Загальна сума з ПДВ |
|
|
| 25800,00 |
| 25800,00 | |
<...>
Рис. 1.
2. При сумі авансового платежу 36750 грн. частка від загальної суми всього договору складе:
(36750 : 1200000) % = 0,30625,
що дорівнює 3,063 %.
Приклад заповнення податкової накладної на суму авансового платежу 36750 грн. наведено на
рис. 2 .
ПОДАТКОВА НАКЛАДНА
<...>
| Розділ
| Дата відвантаження (виконання, поставки) (оплати товарів, послуг)
| Номенклатура поставки товарів (послуг) продавця
| Одиниця виміру товару
| Кількість (об’єм, обсяг)
| Ціна поставки одиниці продукції без урахування ПДВ
| Обсяги поставки (база оподаткування без урахування ПДВ, що підлягають оподаткуванню за ставками
| Загальна сума коштів, що підлягає оплаті
| |
| 20 %
| ...
| |||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | ... | 11 |
| I | 14.11.2008 р. | БМР за договором № 15 к від 10.10.2008 р. | грн. | Послуга 0,30625 | 1000000,00 | 30625,00 | ... |
|
|
| Усього по розділу I | — | — | — | 30625,00 |
| 30625,00 | |
| ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... |
| V | Усього по розділах I + II ± IV |
|
|
| 30625,00 |
| 30625,00 | |
| VI | Податок на додану вартість |
|
|
| 6125,00 |
| 6125,00 | |
| VII | Загальна сума з ПДВ |
|
|
| 36750,00 |
| 36750,00 | |
<...>
Рис. 2.
При перегляді ціни договору у процесі будівництва з 1200000,00 грн. на 1800000,00 грн. частка оплат від загальної вартості будівельного контракту, зазначених у графі 5 «Кількість (об’єм, обсяг)» відповідно зміниться. У зв'язку з чим бухгалтеру з боку підрядника необхідно скласти розрахунки коригувань до кожної раніше виписаної податкової накладної.
Для цього потрібно заново розрахувати, яку частку БМР відносно до нової суми контракту оплачено, та з'ясувати різницю для відображення її в коригуванні.
1. 11.11.2008 р. сплачено 28500,00 грн.
Визначимо частку сплачених БМР:
25800 : 1800000 = 0,01433,
при цьому зміна щодо частки від загальної вартості контракту складе: 0,0215 - 0,01433 = 0,00717.
Приклад заповнення розрахунку коригування до податкової накладної від 11.11.2008 р. наведено на
рис. 3, на с. 48.
Розрахунок № _____
коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної
<...>
| Дата коригування
| Причина коригування
| Номенклатура товарів (послуг), вартість чи кількість яких коригується
| Одиниця виміру
| Коригування кількості
| Коригування вартості
| Підлягають коригуванню обсяги без урахування ПДВ, що оподатковуються за ставками
| Проведення коригування податкового зобов’язання та податкового кредиту
| |||||||
| зміна кількості, об'єму, обсягу (-) (+)
| ціна поставки товарів (послуг)
| зміна ціни (-) (+)
| кількість поставки товарів (послуг)
| 20 % (-) (+)
| 0 % (-) (+)
| звільнені від ПДВ ст. 5 (-) (+)
| При від'ємному значенні графи 9
| При позитивному значенні графи 9
| ||||||
| податкове зобов'язання продавця зменшується гр. 9 (-)* 20 %
| податковий1 кредит покупця зменшується гр. 9 (-)* 20 %
| податкове зобов'язання продавця збільшується гр. 9 (+)* 20 %
| податковий1 кредит покупця збільшується гр. 9 (+)* 20 %
| |||||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 |
| 12.11.2008 р.
| Зміна ціни
| БМР
| грн.
| —
| —
| +500000
| 0,0215
| +10750
| —
| —
| —
| —
| +2150
| +2150
|
| 12.11.2008 р.
| Зміна кількості
| БМР
| грн.
| 0,00717
| 1500000
| —
| —
| -10750
| —
| —
| -2150
| -2150
| —
| —
|
<...>
Рис. 3
Також обчислюємо розрахунок коригування і до другої податкової накладної від 14.11.2008 р.
2. 14.11.2008 р. сплачено 36750,00 грн.
Визначимо частку сплачених БМР:
36750 : 1800000 = 0,02042.
При цьому зміна щодо частки від загальної вартості контракту складе: 0,03063 - 0,02042 = 0,01021.
Приклад заповнення розрахунку коригування до податкової накладної від 14.11.2008 р. наведено на
рис. 4.
Розрахунок № _____
коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної
<...>
| Дата коригування
| Причина коригування
| Номенклатура товарів (послуг), вартість чи кількість яких коригується
| Одиниця виміру
| Коригування кількості
| Коригування вартості
| Підлягають коригуванню обсяги без урахування ПДВ, що оподатковуються за ставками
| Проведення коригування податкового зобов'язання та податкового кредиту
| |||||||
| зміна кількості, об'єму, обсягу (-) (+)
| ціна поставки товарів (послуг)
| зміна ціни (-) (+)
| кількість поставки товарів (послуг)
| 20 % (-) (+)
| 0 % (-) (+)
| звільнені від ПДВ ст. 5 (-) (+)
| При від'ємному значенні графи 9
| При позитивному значенні графи 9
| ||||||
| податкове зобов'язання продавця зменшується гр. 9 (-)* 20 %
| податковий1 кредит покупця зменшується гр. 9 (-)* 20 %
| податкове зобов'язання продавця збільшується гр. 9 (+)* 20 %
| податковий1 кредит покупця збільшується гр. 9 (+)* 20 %
| |||||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 |
| 14.11.2008 р.
| Зміна ціни
| БМР
| грн.
| —
| —
| +500000
| 0,03063
| +15315
| —
| —
| —
| —
| +3063
| +3063
|
| 14.11.2008 р.
| Зміна кількості
| БМР
| грн.
| 0,01021
| 1500000
| —
| —
| -15315
| —
| —
| -3063
| -3063
| —
| —
|
<...>
Рис. 4
Мета заповнення розрахунку коригування — відкоригувати кількість оплачених БМР та їх ціну при незмінній сумі податкових зобов'язань, що виникли на дату попередньої оплати. Порядок та підстави для виписування коригувань ПДВ установлено
п.п. 4.5.2 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.97 р. № 168/97-ВР.
Ірина Гладцінова, консультант-бухгалтер
