Сумма компенсации земельного налога и НДС
Марина Ковенко, консультант
Ситуация. В марте 2009 года предприятие передало в аренду здание склада. По условиям договора арендатор возмещает расходы арендодателя на уплату земельного налога за земельный участок, на котором располагается здание склада.
За март сумма компенсации земельного налога составила 120 грн., что отражено в акте приема-передачи услуг. Обязательства по НДС на сумму компенсации земельного налога не начислялись. Ошибка обнаружена в мае 2009 года. Как исправить допущенную ошибку?
ДОКУМЕНТЫ СТАТЬИ
ГК
— Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.Закон об НДС
— Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.Закон № 2535
— Закон Украины «О плате за землю» от 03.07.92 г. № 2535-XII.Закон № 2181
— Закон Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181.
Нарушение
Предприятием были нарушены нормы
п.п. 3.1.1, п. 4.1 Закона об НДС. Согласно этим нормам объектом налогообложения являются операции налогоплательщиков по поставке товаров и услуг, место предоставления которых находится на таможенной территории Украины. При этом база налогообложения операций по поставке товаров (услуг) определяется исходя из договорной стоимости, определенной по свободным ценам, но не ниже обычных цен.
Анализ ситуации
Размер и порядок платы за пользование земельными ресурсами определены в
Законе № 2535. В соответствии со ст. 2 этого Закона плата за землю взимается в виде земельного налога или арендной платы. Собственники земельных участков и землепользователи (кроме арендаторов) уплачивают земельный налог, а за земельные участки, предоставленные в аренду, взимается арендная плата.Основанием для начисления земельного налога служат
данные государственного земельного кадастра, а арендной платы за земельный участок, находящийся в государственной или коммунальной собственности, — договор аренды такого земельного участка (ст. 13 Закона № 2535).Основным нормативным документом, который регулирует вопросы найма (аренды), является
ГК. Так, согласно ч. 1 ст. 796 ГК одновременно с правом найма здания или другого капитального сооружения (их отдельной части) нанимателю предоставляется право пользования земельным участком, на котором они находятся, а также право пользования земельным участком, прилегающим к зданию или сооружению, в размере, необходимом для достижения цели.Основываясь на этом, приходим к очевидному выводу: передача объекта недвижимости в аренду
не изменяет субъекта платы за землю*. Им остается собственник земельного участка согласно правоустанавливающим документам.* В данной ситуации речь идет о земле, которая находится в собственности
юридических лиц. Вместе с тем объектами аренды могут быть земли государственной и коммунальной собственности. Арендаторы государственных и коммунальных земель уплачивают арендную плату, которая в понимании Закона Украины «О системе налогообложения» от 25.06.91 г. № 1251-XII имеет статус налогового платежа.При этом собственник земельного участка — арендодатель имеет полное право включить сумму компенсации земельного налога в состав арендной платы. Так, в
письме ГНАУ от 25.09.2003 г. № 493/2/15-3410 было отмечено, что плата за землю, удержанная арендодателем помещения с арендатора, является составляющей частью арендной платы за помещение. А раз сумма компенсации земельного налога является частью арендной платы, она включается в базу обложения НДС на основании п.п. 3.1.1 и п. 4.1 Закона об НДС . На это, в частности, обращали внимание и представители главного налогового ведомства в письме от 12.07.2000 г. № 3910/6/16-1220-26.Предприятие по ошибке не начислило НДС на сумму компенсации размера земельного налога, что стало причиной занижения обязательств по НДС в марте 2009 года на
20 грн.(120 грн. х 20 % : 120 %).
Исправление ошибки
Исправить самостоятельно выявленные ошибки в декларации по НДС можно
двумя способами:— в декларации за любой следующий отчетный период, в течение которого обнаружены ошибки;
— в уточняющем расчете по форме, приведенной в приложении 5
к Порядку заполнения и предоставления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденному приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 166.По мнению главного налогового ведомства, ошибки, связанные с
занижением налогового обязательства, могут исправляться в текущей декларации только при одном условии — ошибка допущена в декларации за предыдущий налоговый период. А вот для более ранних ошибок предназначен уточняющий расчет (Методические рекомендации по исправлению плательщиками ошибок, самостоятельно обнаруженных ими в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (приложение к письму ГНАУ от 15.12.2003 г. № 19470/7/11-1217)).Поскольку март по отношению к апрелю является предыдущим налоговым периодом, выявленную ошибку можно исправить в
декларации за апрель 2009 года (последний день ее предоставления — 20 мая 2009 года). Для этого необходимо:— в стр.
8.1 раздела I колонки Б со знаком «+» отразить сумму заниженных налоговых обязательств (20 грн.);— в стр.
28.2 указать общую сумму ошибки 20 грн.;— в стр.
28 поставить сумму 5 % штрафа 1 грн. (20 грн. х 5 %).Одновременно с декларацией за апрель 2009 года предоставляется приложение 1 «Расчет корректировки сумм НДС к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость», заполненное на сумму уточнения.
Исправить ошибку, не дожидаясь сроков подачи декларации, можно путем предоставления
уточняющего расчета (УР). Предположим, что в ошибочной декларации за март отражены обязательства к уплате в размере 7000 грн. (строка 20). Тогда уточняющий расчет необходимо заполнить следующим образом:
Фрагмент УР к декларации по НДС за март 2009 года
| Код рядка | Показники | Загальна сума | |||||||||
| 1 | 2 | 3 | |||||||||
| 1 | Сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (за кодами рядків декларації): | х | |||||||||
| 1.1 | код | 20 | 21 | 22 | 22.1 | ||||||
| 1.2 | сума ПДВ | 7000 | — | — | — | ||||||
| 1.3 | код | 22.2 | 23 | 23.1 | 23.2 | ||||||
| 1.4 | сума ПДВ | — | — | — | — | ||||||
| 1.5 | код | 23.3 | 23.4 | 24 | 25 | ||||||
| 1.6 | сума ПДВ | — | — | — | — | ||||||
| 1.7 | код | 25.1 | 25.2 | 26 | 27 | ||||||
| 1.8 | сума ПДВ | ** | ** | — | 7000 | ||||||
| 1.9 | ** з цієї суми відшкодовано | — | — | — | — | ||||||
| 2 | Суми податкових зобов'язань, що не враховані (+) або зайво враховані (-) у декларації звітного періоду, за який виправляються помилки, у тому числі за кодами рядків декларації, в якій було допущено помилки 1: | +20 | |||||||||
| 2.1 | код | 1 | — | 2.1 | 2.2 | 3 | 4 | 5 | 6 | — | |
| 2.2 | колонка А (±) | +100 | — | — | — | — | — | — | — | — | |
| 2.3 | колонка Б (±) | +20 | — | — | — | — | — | — | — | — | |
| ... | ... | ... | |||||||||
| 5 | Загальна сума помилки (±) (рядок 2 - рядок 3 + рядок 4 /- чи +/) | +20 | |||||||||
| 6 | Уточнення показників рядків 20 — 26 декларації: | х | |||||||||
| 6.1 | код | 20 | 21 | 22 | 22.1 | ||||||
| 6.2 | сума ПДВ | + 20 | — | — | — | ||||||
| 6.3 | код | 22.2 | 23 | 23.1 | 23.2 | ||||||
| 6.4 | сума ПДВ | — | — | — | — | ||||||
| 6.5 | код | 23.3 | 23.4 | 24 | 25 | ||||||
| 6.6 | сума ПДВ | — | — | — | — | ||||||
| 6.7 | код | 25.1 | 25.2 | 26 | 27 | ||||||
| 6.8 | сума ПДВ | ** | ** | — | +20 | ||||||
| 6.9 | ** з цієї суми відшкодовано | — | — | — | — | ||||||
| 7 | Уточнена сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (з урахуванням виправлення помилки, за кодами рядків декларації): | х | |||||||||
| 7.1 | код | 20 | 21 | 22 | 22.1 | ||||||
| 7.2 | сума ПДВ | 7020 | — | — | — | ||||||
| 7.3 | код | 22.2 | 23 | 23.1 | 23.2 | ||||||
| 7.4 | сума ПДВ | — | — | — | — | ||||||
| 7.5 | код | 23.3 | 23.4 | 24 | 25 | ||||||
| 7.6 | сума ПДВ | — | — | — | — | ||||||
| 7.7 | код | 25.1 | 25.2 | 26 | 27 | ||||||
| 7.8 | сума ПДВ | ** | ** | — | 7020 | ||||||
| 7.9 | ** з цієї суми відшкодовано | — | — | — | — | ||||||
| 8 | Розрахунки у зв'язку з виправленням помилки: |
| |||||||||
| 8.1 | збільшення суми, яка підлягала сплаті до бюджету | (+20) | |||||||||
| ... | ... | ... | |||||||||
| 9 | Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв'язку з виправленням помилки | 1 | |||||||||
Помните, что согласно требованиям
п. 17.2 Закона № 2181 сумму недоплаты и 5 % штраф необходимо уплатить до подачи уточняющего расчета. В противном случае эти суммы приобретут статус налогового долга, который придется погашать с начислением пени и штрафных санкций в порядке, установленном ст. 16 и ст. 17 Закона № 2181.
