Теми статей
Обрати теми

Сума компенсації земельного податку та ПДВ

Редакція ББ
Стаття

Сума компенсації земельного податку та ПДВ

Марина Ковенко, консультант

 

Ситуація. У березні 2009 року підприємство передало в оренду будівлю складу. За умовами договору орендар відшкодовує витрати орендодавця на сплату земельного податку за земельну ділянку, на якій розташовується будівля складу.

За березень сума компенсації земельного податку склала 120 грн., що відображено в акті приймання-передачі послуг. Зобов’язання з ПДВ на суму компенсації земельного податку не нараховувалися. Помилку виявлено у травні 2009 року. Як виправити допущену помилку?

 

ДОКУМЕНТИ СТАТТІ

ЦК

— Цивільний кодекс України від 16.01.2003 р. № 435-IV.

Закон про ПДВ

— Закон України «Про податок на додану вартість» від 03.04.97 р. № 168/97-ВР.

Закон № 2535

— Закон України «Про плату за землю» від 03.07.92 р. № 2535-XII.

Закон № 2181

— Закон України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. № 2181-III.

 

Порушення

Підприємством порушено норми

п.п. 3.1.1, п. 4.1 Закону про ПДВ. Згідно з цими нормами об’єктом оподаткування є операції платників податків з поставки товарів та послуг, місце надання яких знаходиться на митній території України. При цьому база оподаткування операцій з поставки товарів (послуг) визначається виходячи з договірної вартості, визначеної за вільними цінами, але не нижче звичайних цін.

 

Аналіз ситуації

Розмір та порядок плати за користування земельними ресурсами визначено в

Законі № 2535. Відповідно до ст. 2 цього Закону плата за землю справляється у вигляді земельного податку чи орендної плати. Власники земельних ділянок та землекористувачі (крім орендарів) сплачують земельний податок, а за земельні ділянки, надані в оренду, справляється орендна плата.

Підставою для нарахування земельного податку є

дані державного земельного кадастру, а орендної плати за земельну ділянку, що перебуває в державній чи комунальній власності, — договір оренди такої земельної ділянки (ст. 13 Закону № 2535).

Основним нормативним документом, що регулює питання найму (оренди), є

ЦК. Так, згідно з ч.  1 ст. 796 ЦК одночасно з правом найму будівлі чи іншої капітальної споруди (її окремої частини) наймачу надається право користування земельною ділянкою, на якій вона знаходиться, а також право користування земельною ділянкою, прилеглою до будівлі чи споруди, у розмірі, необхідному для досягнення мети.

Ґрунтуючись на цьому, доходимо очевидного висновку: передача об’єкта нерухомості в оренду

не змінює суб’єкта плати за землю1. Ним залишається власник земельної ділянки згідно з правовстановлюючими документами.

1 У цій ситуації йдеться про землю, що перебуває у власності

юридичних осіб. Водночас об’єктами оренди можуть бути землі державної та комунальної власності. Орендарі державних та комунальних земель сплачують орендну плату, яка в розумінні Закону України «Про систему оподаткування» від 25.06.91 р. № 1251-XII має статус податкового платежу.

При цьому власник земельної ділянки — орендодавець має повне право включити суму компенсації земельного податку до складу орендної плати. Так, у

листі ДПАУ від 25.09.2003 р. № 493/2/15-3410 зазначалося, що плата за землю, утримана орендодавцем приміщення з орендаря, є складовою орендної плати за приміщення. А оскільки сума компенсації земельного податку є частиною орендної плати, вона включається до бази оподаткування ПДВ на підставі п.п. 3.1.1 і п. 4.1 Закону про ПДВ. На це, зокрема, звертали увагу і представники головного податкового відомства в листі від 12.07.2000 р. № 3910/6/16-1220-26 .

Підприємство помилково не нарахувало ПДВ на суму компенсації розміру земельного податку, що спричинило заниження зобов’язань з ПДВ у березні 2009 року на

20 грн.

(120 грн. х 20 % : 120 %).

 

Виправлення помилки

Виправити самостійно виявлені помилки в декларації з ПДВ можна

двома способами:

— у декларації за будь-який наступний звітний період, протягом якого виявлено помилки;

— в уточнюючому розрахунку за формою, наведеною в додатку 5 до

Порядку заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість, затвердженого наказом ДПАУ від 30.05.97 р. №166.

На думку головного податкового відомства, помилки, пов’язані із

заниженням податкового зобов’язання, можуть виправлятися в поточній декларації тільки за однієї умови — помилку допущено в декларації за попередній податковий період. А от для більш ранніх помилок призначено уточнюючий розрахунок (Методичні рекомендації щодо виправлення платниками помилок, самостійно виявлених ними в податковій декларації з податку на додану вартість — додаток до листа ДПАУ від 15.12.2003 р. № 19470/7/11-1217).

Оскільки березень щодо квітня є попереднім податковим періодом, виявлену помилку можна виправити в

декларації за квітень 2009 року (останній день її подання — 20 травня 2009 року). Для цього необхідно:

— у ряд.

8.1 розділу I колонки Б зі знаком «+» відобразити суму занижених податкових зобов’язань (20 грн.);

— у ряд.

28.2 зазначити загальну суму помилки (20 грн.);

— у ряд.

28 проставити суму 5 % штрафу — 1 грн. (20 грн. х 5%).

Одночасно з декларацією за квітень 2009 року подається додаток 1 «Розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації з податку на додану вартість», заповнений на суму уточнення.

Виправити помилку, не очікуючи строків подання декларації, можна шляхом подання

уточнюючого розрахунку (УР). Припустимо, у помилковій декларації за березень відображено зобов’язання до сплати в розмірі 7000 грн. (рядок 20). Тоді уточнюючий розрахунок необхідно заповнити таким чином:

 

Фрагмент УР до декларації з ПДВ за березень 2009 року

Код рядка

Показники

Загальна сума

1

2

3

1

Сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (за кодами рядків декларації):

х

1.1

Код

20

21

22

22.1

1.2

сума ПДВ

7000

1.3

код

22.2

23

23.1

23.2

1.4

сума ПДВ

1.5

код

23.3

23.4

24

25

1.6

сума ПДВ

1.7

код

25.1

25.2

26

27

1.8

сума ПДВ

**

**

7000

1.9

** з цієї суми відшкодовано

2

Суми податкових зобов’язань, що не враховані (+) або зайво враховані (-) у декларації звітного періоду, за який виправляються помилки, у тому числі за кодами рядків декларації, в якій було допущено помилки:

+20

2.1

код

1

2.1

2.2

3

4

5

6

2.2

колонка А (±)

+100

 

2.3

колонка Б (±)

+20

 

5

Загальна сума помилки (±) (рядок 2 - рядок 3 + рядок 4 /— чи +/)

+20

6

Уточнення показників рядків 20 — 26 декларації:

х

6.1

код

20

21

22

22.1

6.2

сума ПДВ

+20

6.3

код

22.2

23

23.1

23.2

6.4

сума ПДВ

6.5

код

23.3

23.4

24

25

6.6

сума ПДВ

6.7

код

25.1

25.2

26

27

6.8

сума ПДВ

**

**

+20

6.9

** з цієї суми відшкодовано

7

Уточнена сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (з урахуванням виправлення помилки, за кодами рядків декларації):

х

7.1

код

20

21

22

22.1

7.2

сума ПДВ

7020

7.3

код

22.2

23

23.1

23.2

7.4

сума ПДВ

7.5

код

23.3

23.4

24

25

7.6

сума ПДВ

7.7

код

25.1

25.2

26

27

7.8

сума ПДВ

**

**

7020

7.9

** з цієї суми відшкодовано

 

8

Розрахунки у зв’язку з виправленням помилки:

 

8.1

збільшення суми, яка підлягала сплаті до бюджету

(+20)

9

Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв’язку з виправленням помилки

1

 

Пам’ятайте, що згідно з вимогами

п. 17.2 Закону № 2181 суму недоплати і 5 % штраф необхідно сплатити до подання уточнюючого розрахунку. Інакше ці суми набудуть статусу податкового боргу, який доведеться погашати з нарахуванням пені та штрафних санкцій у порядку, установленому ст. 16 і 17 Закону № 2181.
App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі