Могут ли инвестиции в строительство быть финансовыми?
Наше предприятие является застройщиком. Для возведения запроектированного объекта застройщик заключил со строительной компанией инвестиционный договор. По окончании строительства застройщик планирует продать построенный объект.
Застройщик на протяжении строительства ведет учет затрат по строительству объекта на счете 35.
При проверке годового отчета аудиторы высказались за переклассификацию данной статьи баланса и в пользу переноса сальдо счета 35 на счет 23.
Правомерно ли использование счета 35 «Текущие финансовые инвестиции» для учета затрат на строительство, которое ведется по инвестиционному договору?
Очевидно, именно название договора («
инвестиционный»), по которому осуществляется строительство, привело бухгалтера застройщика к выводу о том, что в учете уместно использовать счет, предназначенный для финансовых инвестиций.Но для учета инвестиций в украинском
Плане счетов1 предусмотрены не только «финансовые» счета (14-й — для долгосрочных фининвестиций, и 35-й — для текущих фининвестиций). На счете 15, например, тоже учитываются инвестиции , только «капитальные». А на счете 10 учитывается инвестиционная недвижимость.1 План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденный приказом Минфина Украины от 30.11.99 г. № 291.
Так что на
финансово-инвестиционных счетах для застройщика свет клином не сошелся.Формально говоря
, определение финансовых инвестиций, приведенное в п. 4 П(С)БУ 22, настолько обширное, что практически позволяет отнести к разряду финансовых инвестиций любой актив.2 Положение (стандарт) бухгалтерского учета 2 «Баланс», утвержденное приказом Минфина Украины от 31.03.99 г. № 87.
А если проанализировать дефиницию
финансовой деятельности, приведенную в п. 4 П(С)БУ 43, то окажется, что собственно «финансовой» может быть названа вообще любая деятельность предприятия.3 Положение (стандарт) бухгалтерского учета 4 «Отчет о движении денежных средств», утвержденное приказом Минфина Украины от 31.03.99 г. № 87.
Так что отечественные определения указанных категорий неоправданно широки.
Это означает, что застройщик, как минимум, ничего не нарушил, относя затраты на строительство в дебет счета 35. Ведь если объект предназначен для дальнейшей продажи, то главбух с чистой совестью может заявить, что это «
актив, содержащийся предприятием с целью увеличения прибыли», и, значит, он удовлетворяет бесхитростному определению фининвестиции, которое дано в п. 4 П(С)БУ 2.Если же анализировать ситуацию
по существу, то необходимо отметить следующее.Украинский понятийный и стандартизационный аппарат в отношении
финансовых инвестиций сильно устарел.Действительно, старый МСБУ 25 «Учет инвестиций» довольно широко трактовал содержание фининвестиций. В параграфе 6 этого стандарта говорилось следующее:
«Большинство инвестиций представляют собой
финансовые права, но некоторые являются материальными активами, например, некоторые инвестиции в землю или здания, а также прямые инвестиции в золото, бриллианты или другие товары, которые легко реализуются» 4.4
Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку, 1997 / Пер з англ. За ред. С. Ф. Голова. — К.: ФПБАУ, 1998. — С. 431.Впрочем, определение фининвестиций, данное в параграфе 4 МСБУ 25, все же не было безграничным. Оно подчеркивало главную черту фининвестиций — такие активы преимущественно увеличивают капитал инвестора посредством
распределения дохода. То есть, принося инвестору доход в виде процентов и дивидендов, такие инвестиции по сути пассивны.Надо заметить, что после того, как в терминологию МСБУ пришли
финансовые инструменты, МСБУ 25 «Учет инвестиций» был заменен новым стандартом — МСБУ 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка». Для учета инвестиционной недвижимости также появился отдельный стандарт.В украинской же базе стандартизации
П(С)БУ 12 «Финансовые инвестиции»5 и П(С)БУ 13 «Финансовые инструменты»6 пока еще сосуществуют параллельно. Это приводит к путанице в трактовке соотношения таких понятий, как «финансовые инструменты», «финансовые инвестиции» и «финансовые активы».5 Положение (стандарт) бухгалтерского учета 12 «Финансовые инвестиции», утвержденное приказом Минфина Украины от 26.04.2000 г. № 91.
6 Положение (стандарт) бухгалтерского учета 13 «Финансовые инструменты», утвержденное приказом Минфина Украины от 30.11.2001 г. № 559.
На наш взгляд, аудиторы, не признающие
финансового статуса инвестиций в строительство объекта, по существу правы.Ведь для застройщика построенный объект фактически будет являться
товаром, подлежащим реализации (счет 28). Деятельность по организации строительства и дальнейшей продаже объекта для застройщика является основной. Поэтому соответствующие активы по своей природе для застройщика являются активными вложениями. Следовательно, более уместным для отражения строительных затрат на протяжении строительства в данном случае является, безусловно, обычный операционный счет 23 «Производство».Так что мы готовы согласиться с выводами аудиторов. И название договора не должно сбивать главного бухгалтера застройщика с толку.
Дмитрий Чечель
