Списание суммы дооценки выбывших основных средств
В 2008 году наше предприятие перевело объект основных средств в состав инвестиционной недвижимости. Согласно п. 21 П(С)БУ 7 сумма дооценки, относящаяся к этому объекту, была списана с дебета субсчета 423 в кредит счета 44.
В какой строке Формы № 4 за 2008 год отражается сумма списанной дооценки?
Сначала проанализируем вопрос о том, была ли необходимость в списании дооценки.
Пункт 21 П(С)БУ 7 предписывает относить на нераспределенную прибыль сумму дооценки «при выбытии объектов основных средств». Поэтому ключевым здесь является вопрос о том, можно ли такое перенесение объекта основных средств с одного субсчета (103) на другой субсчет (100) считать собственно выбытием основных средств.Если ориентироваться на формулировки
п. 33 П(С)БУ 7 , то можно сделать вывод о том, что под выбытием основных средств понимается, скорее всего, лишь «бесплатная передача или несоответствие критериям признания активом». Обращение к тексту п. 16 П(С)БУ 9 даст другой результат. Оказывается, под выбытием запасов может подразумеваться не только их списание с баланса, но и внутрибалансовое перемещение из одной статьи в другую.Как видим, категория «выбытия»
активов не совсем однозначна.Чтобы прояснить ситуацию, попробуем обратиться к опыту
МСБУ — МСФО. Прародителем украинского П(С)БУ 32, как известно, является МСБУ 40. Ведущие украинские эксперты, комментируя П(С)БУ 32 в контексте МСБУ 40, отличают собственно выбытие актива с баланса от «переклассификации актива», когда объект списывается с одной балансовой статьи в другую1.1
Голов С. Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку «Інвестиційна нерухомість» у вітчизняному форматі (коментар до П(С)БО 32 «Інвестиційна нерухомість») // Бухгалтерський облік і аудит. — 2007. — № 9. — С. 14.Европейские комментаторы международных стандартов различают понятия
списания и выбытия основных средств2. Аудиторы Ernst&Young также говорят о «списании с баланса» отдельно от «выбытия» основных средств3. А вот специалисты КПМГ под выбытием понимают только «продажу или иное отчуждение»4.2
Международные стандарты финансовой отчетности: от теории к практике/ Давид Александер, Анне Бриттон, Энн Йориссен. — М.: ООО «Вершина», 2005. — с. 240.3
Применение МСФО: в 3 ч.: Пер. с англ. — 2-е стер. изд. — М.: Альпина Бизнес Букс, 2008. — с. 948.4
МСФО: точка зрения КПМГ. Практическое руководство по международным стандартам финансовой отчетности, подготовленное КПМГ. 2007/8: В 2 ч.: Пер. с англ. — 4-е изд. — М.: Альпина Бизнес Букс, 2008. — с. 369.Если говорить по существу, то аналитики Ernst & Young, комментируя соответствующие нормы
МСБУ 40 «Инвестиционная недвижимость», отмечают, что дооценка должна быть отнесена в состав капитала «в прирост стоимости от переоценки», и лишь «при последующем выбытии инвестиционной недвижимости прирост стоимости от переоценки, включенный в состав капитала, может быть переведен в нераспределенную прибыль»5.5
МСФО: точка зрения КПМГ. Практическое руководство по международным стандартам финансовой отчетности, подготовленное КПМГ. 2007/8: В 2 ч./Пер. с англ. — 4-е изд. — М.: Альпина Бизнес Букс, 2008., с. 990.Очевидно, что ту же логику следовало бы применить и для трактовки соответствующих операций по
П(С)БУ 32. И тогда, при перенесении стоимости объекта со счета 103 на счет 100, сумму дооценки со счета 423 списывать не придется.Вместе с тем, учитывая двусмысленность, присущую толкованиям термина «выбытие» в системе национальных стандартов, руководство компании формально может счесть уместным списание суммы дооценки при переводе основного средства в состав нераспределенной прибыли. В таком случае возникает проблема отражения проводки Дт 423 — Кт 44 в Отчете о собственном капитале.
Письмо Минфина
от 10.06.2005 г. № 31-04200-20-16/11780 содержит следующее указание:«Превышение суммы предыдущих дооценок объекта основных средств над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости этого объекта основных средств, которое в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 27 апреля 2000 года № 92, включается в состав нераспределенной прибыли с одновременным уменьшением дополнительного капитала, в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 5 «Отчет о собственном капитале», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 31 марта 1999 года № 87,
приводится в строке 120, графы 6 и 8».Обратим внимание на то, что строка 120, о которой говорится в данном письме, в Форме №4 является безымянной. Поэтому главбуху, заполняющему строку 120, нужно озаглавить такую статью отчетности. Наверное, подходящим было бы следующее название: «Списание суммы дооценки
выбывших основных средств».
Егор Трубников
