О документах, удостоверяющих право на земельный участок
Письмо Государственного комитета Украины по земельным ресурсам от 02.09.2009 г. № 12132/17/6-09
Государственный комитет Украины по земельным ресурсам рассмотрел <...> письмо <...> и по существу поставленных вопросов сообщает следующее.
В соответствии со
статьей 126 Земельного кодекса Украины (в редакции Закона Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины относительно документов, удостоверяющих право на земельный участок, а также порядка раздела и объединения земельных участков» от 05.03.2009 г. № 1066-VI) право собственности на земельный участок удостоверяется государственным актом, кроме случаев, определенных частью второй данной статьи. Право собственности на земельный участок, приобретенный в собственность из земель частной собственности без изменения его границ, целевого назначения, удостоверяется:—
гражданско-правовым соглашением относительно отчуждения земельного участка, заключенным в порядке, установленном законом, в случае приобретения права собственности на земельный участок по такому соглашению;— свидетельством о праве
на наследство.По состоянию на
31.12.2008 г. право собственности на земельный участок удостоверялось исключительно государственными актами на право собственности на земельный участок, зарегистрированными в установленном порядке.В соответствии с
Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» активы отражаются в балансе предприятия в денежной единице Украины, если данные активы контролируются предприятием в результате прошлых событий, использование которых, как ожидается, приведет к получению экономических выгод в будущем.В соответствии с
Положением (стандартом) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 27.04.2000 г. № 92, зарегистрированным в Минюсте Украины 18.05.2000 под № 288/4509, основные средства — материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых больше одного года (или операционного цикла, если он дольше года).Частью первой статьи 78 Земельного кодекса Украины
установлено, что право собственности на землю — это право владеть, пользоваться и распоряжаться земельными участками.Согласно
статье 125 Земельного кодекса Украины право собственности на земельный участок, а также право постоянного пользования и право аренды земельного участка возникают с момента государственной регистрации данных прав.С учетом вышеизложенного земельный участок
может быть зачислен на баланс предприятия как основное средство после государственной регистрации права собственности на земельный участок в установленном порядке.
Заместитель председателя В. Кулинич
КОММЕНТАРИЙ
Данное письмо демонстрирует распространенное заблуждение относительно того, что «зачисление на баланс» актива должно быть приурочено к получению
права собственности на этот актив.Специалисты Госкомзема, сославшись на
ст. 125 Земельного кодекса1, обуславливающую возникновение права собственности на землю госрегистрацией, определили, что земельный участок может быть признан в балансе основным средством лишь после такой регистрации.2 Согласно п. 5.3 П(С)БУ 7 незавершенные капитальные инвестиции являются группой основных средств.
Если обратиться к практике, то надо учесть, что довольно часто главбухам приходилось сталкиваться с ситуацией, когда договор купли-продажи земли был заключен, деньги продавцу уплачены, а госрегистрация не состоялась. Причем ждать такой регистрации приходилось довольно долго.
Как же в таком случае главбух должен учитывать землю?
Оставлять уплаченную сумму в составе дебиторской задолженности нельзя. Ведь продавец, подписав договор, уже ничего покупателю не должен.
Если всерьез воспринимать вышеприведенное письмо Госкомзема, то такой участок нельзя отнести ни в дебет 15-го счета2, ни в дебет 10-го счета, пока не состоится госрегистрация права собственности.
На наш взгляд, такой подход к бухгалтерскому учету земли не является ни взвешенным, ни оправданным.
Заключив гражданско-правовое соглашение об отчуждении участка, приобретатель фактически осуществляет над ним
контроль, который обличен в правомочие владения.Действительно, без госрегистрации приобретатель земли не может ею беспрепятственно и в полной мере
распоряжаться. Однако это отнюдь не означает, что владелец не контролирует участок.Другими словами, с точки зрения базовых критериев признания актива, предприятие имеет право признать землю своим основным средством, не ожидая окончания всех регистрационных формальностей.
Компромиссным вариантом в данном случае может быть применение следующего алгоритма: до момента госрегистрации стоимость участка учитывается на счете 15, а после госрегистрации — его стоимость включается в статью баланса «Основные средства» корреспонденцией Дт 10 — Кт 15.
Сергей Шемет
