Строительство завершено: как быть с землей?
Вита Василенко, юрист,
Ольга Папинова, консультант по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения
После того как застройщик произвел отчуждение построенного объекта недвижимости, земельный участок, на котором расположен этот объект, ему фактически уже не нужен. Как поступить застройщику в такой ситуации? Должен ли он продолжать уплачивать земельный налог (арендную плату) за земельный участок или это следует делать новым владельцам здания? Ответим на указанные вопросы в данной статье.
ДОКУМЕНТЫ СТАТЬИ
ГК
— Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.ЗК
— Земельный кодекс Украины от 25.10.2001 г. № 2768-III.Закон о налоге на прибыль
— Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.Закон об НДС
— Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.Закон № 2535
— Закон Украины «О плате за землю» от 03.07.98 г. № 2535-ХІІ.Закон № 161
— Закон Украины «Об аренде земли» от 06.10.98 г. № 161-ХIV.Порядок № 1524
— Порядок передачи жилого комплекса или его части с баланса на баланс, утвержденный постановлением КМУ от 11.10.2002 г. № 1521.Порядок № 439
— Порядок осуществления отметки о переходе права собственности на земельный участок, утвержденный постановлением КМУ от 06.05.2009 г. № 439.П(С)БУ 7
— Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденное приказом Минфина от 27.04.2000 г. № 92.П(С)БУ 27
— Положение (стандарт) бухгалтерского учета 27 «Необоротные активы, удерживаемые для продажи, и прекращенная деятельность», утвержденное приказом Минфина от 07.11.2003 г. № 617 (в редакции приказа Минфина от 03.10.2007 г. № 1100).П(С)БУ 32
— Положение (стандарт) бухгалтерского учета 32 «Инвестиционная недвижимость», утвержденное приказом Минфина от 02.07.2007 г. № 779.Инструкция № 43
— Инструкция о порядке составления, выдачи, регистрации и хранения государственных актов на право собственности на земельный участок и право постоянного пользования земельным участком и договоров аренды земли, утвержденная приказом Госкомзема Украины от 04.05.99 г. № 43.
Как «расстаться»с земельным участком
В
ст. 377 ГК и ст. 120 ЗК сказано, что к лицу, которое приобрело жилой дом, здание или сооружение, переходит право собственности (пользования) на земельный участок, на котором они размещены. Однако на практике после окончания строительства и отчуждения объекта недвижимости ничего не меняется, потому что норма об автоматическом переходе прав на землю, предусмотренная ст. 120 ЗК и ст. 377 ГК, фактически не работает в силу того, что согласно ст. 125 ЗК право собственности, право постоянного пользования и право аренды земельного участка возникают с момента государственной регистрации этих прав. В настоящий момент законодательство выписано таким образом, что одного договора купли-продажи недвижимости недостаточно для регистрации в земельном кадастре прав на землю. Это следует из ст. 126 ЗК. Даже после внесения последних изменений в данной статье указано, что право собственности на землю может удостоверяться гражданско-правовым договором об отчуждении земельного участка (заметьте, не объекта недвижимости!). Также не следует забывать и о ст. 132 ЗК, в которой установлены требования к договорам о переходе права собственности на земельные участки. Предметом такой сделки согласно п. «в» ч. 1 ст. 132 ЗК должен быть земельный участок с определением места расположения, площади, целевого назначения и т. п. Все эти условия в договоре купли-продажи недвижимости, как правило, отсутствуют. Кроме того, согласно п. 1.16 Инструкции № 43 техническая документация на землю в обязательном порядке включает в себя договор отчуждения земельного участка.Вот и получается, что зарегистрировать право на землю на основании одного лишь договора купли-продажи недвижимости стандартным способом невозможно (а значит,
у нового собственника недвижимости не возникнет прав на землю согласно ст. 125 ЗК). Кстати, в письме Госкомитета по земельным ресурсам от 02.09.2009 г. № 12132/17/6-09 сказано, что предприятие может зачислить земельный участок на баланс только после госрегистрации права собственности на землю в установленном порядке.Правда, в такой ситуации возможен нестандартный вариант — решение суда. Но, к сожалению, для застройщика счастливые обладатели недвижимости в новостройке не спешат обращаться в суд, чтобы признать за собой права на землю и поскорей начать вносить за нее плату.
А пока у нового владельца недвижимости не возникло прав на землю в соответствии со
ст. 125 ЗК, а у застройщика остается на руках государственный акт на право собственности на земельный участок или зарегистрированный договор аренды земли вместе с правом на землю за застройщиком сохраняется и обязанность — уплачивать земельный налог (арендную плату). О платном пользовании землей сказано в ч. 1 ст. 206 ЗК, а в ч. 2 этой статьи говорится о том, что плата за землю взимается в соответствии с законом. Таким законом является Закон № 2535, согласно ст. 15 которого:«
Собственники земли и землепользователи уплачивают земельный налог, а также арендную плату за земельные участки государственной и коммунальной собственности со дня возникновения права собственности или права пользования земельным участком.В случае прекращения права
собственности или права пользования земельным участком налог, а также арендная плата за земельные участки государственной и коммунальной собственности уплачиваются за фактический период пребывания земли в собственности или пользовании в текущем году».Так в
ст. 140, 141 ЗК отчуждение объекта недвижимости не указано в качестве основания для прекращения права собственности или права пользования земельным участком, на котором этот объект расположен. А в силу ст. 15 Закона № 2535 у нового владельца недвижимости обязанность уплачивать земельный налог (арендную плату) появится со дня возникновения права собственности или права пользования земельным участком.Вот только справедливо ли это:
зданием, следовательно, и земельным участком застройщик уже не пользуется, а налог (арендную плату) уплачивать должен?Поскольку на земельном участке находится объект недвижимости, вполне очевидно, что этот участок не может использоваться по другому назначению, чем обслуживание и эксплуатация дома (здания, сооружения). Лицо, которое будет эксплуатировать объект недвижимости и соответственно станет фактическим землепользователем, определяется в зависимости от того, какой объект строился: жилой дом или здание коммерческого (промышленного) назначения.
В случае с жильем после окончания строительства и сдачи дома в эксплуатацию он передается с баланса строительного предприятия на баланс общества совладельцев многоквартирного дома (ОСМД), если такое общество создано, или на баланс другой эксплуатирующей организации (это может быть ЖЭО, ЖСК и т. п.) по процедуре, предусмотренной
Порядком № 1521. Причем эксплуатирующая организация может быть создана самим застройщиком. То есть в данном случае фактическим землепользователем становится эксплуатирующая организация.Нежилые здания (сооружения), как правило, передаются в собственность одного или нескольких лиц — субъектов хозяйствования. Следовательно, в этой ситуации они и будут фактическими пользователями земельного участка, на котором расположено здание.
В зависимости от того, находится земельный участок в собственности или пользовании застройщика, возможны различные варианты передачи прав на землю фактическим землепользователям. Рассмотрим их.
Если земля — в собственности застройщика
В этом случае застройщик может:
1) продать
земельный участок1:—
эксплуатирующей организации или ОСМД. (Напомним, что в данном случае речь идет о жилом доме. Собственники квартир, как правило, не изъявляют желания оформить на себя участок. Если у какого-нибудь владельца квартиры есть такое желание, то тогда нет проблемы для застройщика, которую мы пытаемся решить в данной статье. А о других собственниках см. ниже.);—
собственнику здания — субъекту хозяйствования, а если их несколько, то в общую долевую собственность (в этом случае продавец будет один — застройщик, а покупателей несколько — ст. 87 ЗК). Если новых владельцев здания больше одного, то продать земельный участок каждому в отдельности вряд ли получится — нужно делить участок на несколько частей, оформлять отводы. А если дом многоэтажный, то на практике сделать это вообще нереально, так как нет возможности определить границы участка каждому «дольщику» в натуре (на местности). Таким образом, договор купли-продажи должен быть заключен с владельцами здания относительно всего земельного участка, а не его частей;—
третьим лицам. Вариант, скорее, из области фантастики. вряд ли кто-то согласится купить «не свободный» земельный участок, на котором расположено чужое здание.1 Здесь, возможно, у читателя возникнет вопрос: а разве может застройщик продать чужой участок? Ведь заплатив за объект, новый собственник уже купил землю (в силу прямой нормы ГК), т. е. участок уже не находится в собственности застройщика.
Но в том-то и дело, что покупки земли не было. Покупку объекта недвижимости нельзя считать покупкой земельного участка, на котором этот объект находится, это совершенно разные объекты и соответственно должны быть разные предметы договора (даже если оформляется один договор купли-продажи объекта недвижимости и участка). Выше уже упомянута ст. 132 ЗК, которой в данном случае следует руководствоваться.
В рассматриваемом случае отчуждение земельного участка осуществляется по договору купли-продажи, который подлежит нотариальному удостоверению и государственной регистрации (
ст. 657 ГК). При этом право собственности на земельный участок перейдет эксплуатирующей организации (ОСМД) или новым владельцам здания в момент государственной регистрации этого права (ст. 125 ЗК). Такая регистрация осуществляется территориальным органом Госкомзема по местонахождению земельного участка.Указанный орган на основании документа об отчуждении земельного участка (в данной ситуации — нотариально удостоверенного договора купли-продажи земли в соответствии с
Порядком № 439 проставляет на государственном акте о праве собственности на земельный участок отметку о регистрации права собственности (предварительно соответствующую отметку делает нотариус, удостоверяющий договор, — ст. 126 ЗК).Одновременно с правом собственности на земельный участок у новых владельцев земли возникнет обязанность уплачивать земельный налог (
ст. 15 Закона № 2535);2) подарить
земельный участок.При таком варианте земельный участок перейдет в собственность эксплуатирующей организации (ОСМД) или новым владельцам здания на основании договора дарения. А после регистрации права собственности на земельный участок у них возникнет и обязанность уплачивать земельный налог (
ст. 125 ЗК, ст. 15 Закона № 2535);3) отказаться от права собственности
на земельный участок.Возможность такого отказа предусмотрена
ст. 142 ЗК. С этой целью необходимо написать заявление о добровольном отказе от права собственности на земельный участок в пользу государства или территориальной громады — на имя соответствующего органа (госадминистрации или местного совета). Однако право собственности застройщика на участок прекратится только в том случае, если указанный орган даст свое согласие на получение права собственности на земельный участок и заключит с застройщиком соответствующее соглашение. Данное соглашение подлежит нотариальному удостоверению и государственной регистрации (ст. 142 ЗК).Вопрос только в том, согласится ли орган власти (местного самоуправления) на получение права собственности (ведь кто-то же должен платить земельный налог)? Вероятней всего, спор в этом случае придется решать в суде, ссылаясь при этом на то, что основанием для отказа от права собственности является нецелевое использование земельного участка (
п. «ґ» ст. 141 ЗК). Ведь как мы указывали выше, после отчуждения объекта недвижимости застройщик фактически перестал использовать земельный участок (что равносильно его нецелевому использованию);4) передать
земельный участок в аренду.С этой целью застройщик заключает с эксплуатирующей организацией (ОСМД) или новыми владельцами здания договор аренды земли. Такой договор подлежит нотариальному удостоверению по желанию одной из сторон и государственной регистрации (
ст. 124, 126 ЗК). При таком варианте застройщик, конечно, не лишается обязанности уплачивать земельный налог, но за счет арендной платы сможет компенсировать свои расходы на уплату земельного налога.
Если земля арендуется застройщиком
В такой ситуации можно:
1)
самое простое — дождаться окончания срока аренды и тогда необходимость уплачивать арендную плату за земельный участок, который уже не используется застройщиком, отпадет сама собой;2)
досрочно расторгнуть договор аренды.Для этого требуется согласие сторон — арендатора и арендодателя (
ст. 31 Закона № 161). Вариант достаточно хлопотный и выполнимый, пожалуй, только в том случае, если одновременно с расторжением договора с застройщиком он будет переоформлен на нового арендатора — эксплуатирующую организацию (ОСМД) или новых владельцев здания. Ведь для арендодателя (госадминистрации или местного совета) важно, чтобы в бюджет поступала арендная плата за земельный участок государственной или коммунальной собственности. При перезаключении договора, вероятней всего, поменяется целевое назначение земельного участка (вместо «для строительства...» будет «для обслуживания и эксплуатации...»), а значит, понадобится новый проект отвода.Если арендодатель не согласится на досрочное расторжение договора, спор придется решать в суде. При этом основанием для расторжения договора следует указывать нецелевое использование земельного участка;
3)
передать земельный участок в субаренду.Этот вариант хорош в тех ситуациях, когда досрочно расторгнуть договор аренды не получилось, а ждать окончания его срока достаточно долго. Заключив с эксплуатирующей организацией (ОСМД) или новыми владельцами здания договор субаренды, застройщик получит возможность компенсировать свои расходы по арендной плате за счет получаемой платы за субаренду.
Однако нужно учесть, что для заключения договора субаренды требуется письменное согласие арендодателя земельного участка. Если в договоре аренды нет разрешения на субаренду, то для его получения необходимо направить сообщение арендодателю. И если тот не ответит в течение месяца, арендованный земельный участок может быть передан в субаренду (
ст. 8 Закона № 161);4)
выкупить земельный участок фактическими землепользователями.В данном случае с инициативой выкупа земельного участка из государственной (коммунальной) собственности должны выступить эксплуатирующая организация (ОСМД) или новые владельцы здания, ссылаясь при этом на автоматический переход прав на землю при приобретении объекта недвижимости, о котором мы упомянули в начале статьи (
ст. 377 ГК и ст. 120 ЗК). Причем процедура выкупа в такой ситуации не потребует проведения аукциона, ведь на земельном участке находится объект недвижимости, принадлежащий потенциальным покупателям. Соответственно договор аренды земли с застройщиком будет расторгнут.Рассмотрим учетные особенности для каждого из предложенных вариантов.
Учетные нюансы
Продажа участка
В данном случае для застройщика не имеет значения: продает он земельный участок одному лицу — эксплуатирующей организации (например, ОСМД), или нескольким лицам — «дольщикам». Бухгалтерский и налоговый учет для него будет одинаковым.
Бухгалтерский учет.
Земельный участок, приобретенный застройщиком для строительства жилого дома (здания, сооружения), учитывается как обычный объект основных средств на субсчете 101 (п.п. 5.1.1 П(С)БУ 7). Земельный участок, который отвечает всем критериям, указанным в п. 1 раздела ІІ П(С)БУ 27, необходимо перевести в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи (далее — НАУП) и учитывать в соответствии с требованиями названного стандарта (на субсчете 286). Результаты продажи земли учитываются в составе прочих операционных доходов и расходов (субсчета 712 и 943, соответственно).На дату баланса земельный участок как объект НАУП отражается по наименьшей из двух величин — балансовой стоимости или чистой стоимости реализации.
Налог на прибыль.
В налоговом учете земельные участки не считаются объектами основных фондов.В соответствии с
п.п. 8.9.1 Закона о налоге на прибыль застройщик должен вести отдельный учет операций с землей. В данном случае земельный участок приобретался под застройку объекта недвижимости (т. е. приобретение земли не было связано с приобретением объекта основных фондов), поэтому расходы на его приобретение не включались ни в валовые расходы, ни в группу основных фондов с целью амортизации.При продаже земельного участка расходы, связанные с приобретением земли, участвуют в формировании налогооблагаемой прибыли, но в отдельном учете. Отметим, что результаты этой операции могут только увеличить налогооблагаемую прибыль, поскольку:
— положительная разница между суммой дохода и собранными в отдельном учете расходами включается в состав валового дохода;
— отрицательная разница в состав валовых расходов налогоплательщика не включается.
НДС
. В соответствии с п.п. 5.1.17 Закона об НДС освобождаются от налогообложения операции поставки (продажи, передачи) земельных участков, кроме тех, которые находятся под объектами недвижимости и включаются в их стоимость согласно законодательству. Хотя участок в данном случае и находится под объектом недвижимости, но его стоимость не включается в стоимость такого объекта2. Поэтому начислять налоговые обязательства по НДС застройщик не должен.2 Земельное законодательство вообще не содержит норм, согласно которым стоимость земли включается в стоимость недвижимости.
Особо следует остановиться на налоговом кредите по расходам, связанным с приобретением. Поскольку в дальнейшем такие расходы участвуют в операциях, которые освобождаются от налогообложения, то сумма «входного» НДС не может быть включена в состав налогового кредита (
п.п. 7.4.2 Закона об НДС). Такие расходы, к сожалению, не могут учитываться для целей налогового учета в соответствии с п.п. 5.3.3 Закона о налоге на прибыль. Ведь стоимость земли не включается в валовые расходы и не подлежит амортизации. Как отмечалось выше, затраты на приобретение земли включаются в отдельном учете в расходы (но не в валовые расходы). То есть расходы на уплату «входного» НДС должны погашаться предприятием за счет собственных источников.Пример 1
Застройщик продает земельный участок ОСМД за 1500 тыс. грн. (договорная стоимость соответствует экспертной денежной оценке земельного участка). Расходы на приобретение и оформление участка обошлись застройщику в 900 тыс. грн.
Отражение в учете операций продажи приведено ниже.
(тыс. грн.)
| № п/п | Содержание операции | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | |||
| Дт | Кт | сумма | ВД | ВР | ||
| 1 | Земельный участок переведен в состав НАУП (по балансовой стоимости) | 286 | 101 | 900,00 | — | — |
| 2 | Продан участок (подписан акт приема-передачи объекта) | 377 | 712 | 1500,00 | 600* | — |
| 3 | Списана стоимость земли | 943 | 286 | 900,00 | — | — |
| 4 | Отражен финансовый результат: | |||||
| — доход | 712 | 791 | 1500,00 | — | — | |
| — расходы | 791 | 943 | 900,00 | — | — | |
| * Положительная разница между суммой дохода от продажи и расходов, связанных с приобретением земли. | ||||||
Дарение и отказ от участка
Учетные последствия операций дарения как в пользу эксплуатирующей организации, так и отказ в пользу государства (территориальной громады) одинаковы.
Бухгалтерский учет.
Приобретенный застройщиком для строительства объекта недвижимости земельный участок учитывается как обычный объект основных средств (субсчет 101). Если участок выбывает в результате дарения, то переводить его в состав НАУП не нужно (п. 33 П(С)БУ 7). В этом случае результат дарения будет отражен в составе прочих расходов обычной деятельности (субсчет 976).Налог на прибыль
. Как уже отмечалось ранее, застройщик должен вести отдельный учет операций с землей. В данном случае, руководствуясь п.п. 8.9.1 Закона о налоге на прибыль, застройщик может получить:— отрицательную разницу между доходом (он равен нулю) и расходами на его приобретение. Такой результат возможен в случае, когда одариваемое лицо является плательщиком налога на прибыль (и при этом не является связанным лицом3 по отношению к застройщику). Поскольку убыток не включается в состав валовых расходов застройщика, то фактически расходы на приобретение участка не будут учтены в уменьшение объекта налогообложения даже при его выбытии;
3 Определение термина «связанное лицо» приведено в п. 1.26 Закона о налоге на прибыль.
— отрицательную либо положительную разницу. Такой результат возможен в случае, когда одариваемое лицо является связанным лицом либо не является плательщиком налога на прибыль. Тогда в соответствии с
пп. 7.4.1, 7.4.3 Закона о налоге на прибыль доход соответствует обычной цене (она равна экспертной оценке участка), расходы — сумме расходов на приобретение участка.НДС
. Так же, как и в случае продажи, передача земельного участка на безвозмездной основе освобождается от налогообложения (п.п. 5.1.17 Закона об НДС). О проблемах налогового кредита по расходам, связанным с приобретением земли, см. предыдущий раздел статьи.Пример 2
Расходы застройщика на приобретение и оформление участка составили 900 тыс. грн. По договору дарения земля передается ОСМД, которое является плательщиком единого налога по ставке 6 %. Экспертная денежная оценка земельного участка определена в сумме 1000 тыс. грн.
Отражение в учете операций дарения приведено ниже.
(тыс. грн.)
| № п/п | Содержание операции | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | |||
| Дт | Кт | Сумма | ВД | ВР | ||
| 1 | Списана стоимость земли (подписан акт приема-передачи объекта) | 976 | 101 | 900 | 1001 | — |
| 2 | Отражен финансовый результат | 793 | 976 | 900 | — | — |
| 1 Положительная разница между обычной ценой участка и расходами, связанными с его приобретением (1000 - 900). | ||||||
Передача в аренду
Бухгалтерский учет.
После передачи участка в операционную аренду он продолжает оставаться на балансе арендодателя. И поскольку такой земельный участок будет содержаться с целью получения арендных платежей, то он должен отражаться на субсчете 100 «Инвестиционная недвижимость» и учитываться в соответствии с правилами П(С)БУ 32.Арендные платежи включаются в состав прочих операционных доходов арендодателя (субсчет 713). Как правило, они рассчитываются на прямолинейной основе в течение срока аренды, но согласно
п. 17 П(С)БУ 14 их можно определять с учетом способа получения экономических выгод, связанных с использованием объекта аренды.По договоренности сторон арендодатель может взять на себя оплату услуг за:
— нотариальное удостоверение договора аренды;
— государственную регистрацию договора;
— проведение землеустроительных работ;
— консультационные услуги и пр.
Расходы арендодателя, связанные с заключением договора аренды, — это прочие операционные расходы того отчетного периода, в котором они имели место (
п. 18 П(С)БУ 14).Налог на прибыль.
Налогообложение операций аренды земли осуществляется по правилам п.п. 7.9.6 Закона о налоге на прибыль.Передача земельного участка от арендодателя к арендатору не влияет на объект налогообложения. Валовой доход арендодателя увеличивается на сумму начисленной арендной платы по результатам того налогового периода, в котором осуществляется такое начисление. То есть при получении арендной платы авансом валовой доход арендодателя не увеличивается: увеличение валового дохода «привязано» к начислению арендных платежей (об особенностях отражения арендной платы арендодателем см.
письмо Госкомитета по вопросам регуляторной политики и предпринимательства от 16.03.2005 г. № 1680).Расходы арендодателя, связанные с заключением договора аренды (см. выше), могут быть включены в состав его валовых расходов. Хотя с некоторыми видами расходов следует разбираться отдельно (например, с расходами на страхование — с учетом специального
п.п. 5.4.6 Закона о налоге на прибыль, который содержит определенные ограничения по таким расходам).НДС.
Согласно п.п. 3.2.2 Закона об НДС передача земельного участка от арендодателя к арендатору не является объектом обложения НДС. Однако арендные платежи подлежат налогообложению в соответствии с общими правилами и рассматриваются как плата за предоставленную арендную услугу (п. 1.4, 4.1 Закона об НДС). То есть в данном случае арендодатель должен применять правило первого события и при получении аванса начислять налоговые обязательства по НДС.Сумма налога, уплаченная в составе услуг, которые связаны с заключением договора, может быть включена в налоговый кредит отчетного периода (при условии соблюдения требований
п.п. 7.4.1 Закона об НДС).Пример 3
Застройщик предоставил в аренду земельный участок ЖЭО сроком на 10 лет. Его справедливая стоимость составляет 1500 тыс. грн., годовая арендная плата — 288 тыс. грн. (с учетом НДС). Часть расходов, связанных с оформлением договора аренды (услуги юридической фирмы, нотариуса), застройщик взял на себя.
Отражение в учете операций, осуществляемых в рамках договора аренды, приведено ниже.
(тыс. грн.)
| № п/п | Содержание операции | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | |||
| Дт | Кт | Сумма | ВД | ВР | ||
| 1 | Получены услуги от юридической фирмы | 949 | 685 | 50 | — | 50 |
| 2 | Отражен налоговый кредит по НДС | 641 | 685 | 10 | — | — |
| 3 | Отражены услуги нотариуса | 949 | 685 | 15 | — | 15 |
| 4 | Земельный участок передан в аренду (подписан акт приема-передачи объекта) и переведен в состав инвестиционной недвижимости1 | 100 | 101 | 1500 | — | — |
| 5 | Получена арендная плата за два месяца | 311 | 681 | 48 | 20 | — |
| 6 | Начислены налоговые обязательства по НДС | 643 | 641 | 8 | — | — |
| 7 | Начислена арендная плата за месяц | 377 | 713 | 24 | — | — |
| 8 | Закрыты расчеты по налоговым обязательствам по НДС | 713 | 643 | 4 | — | — |
| 9 | Проведен взаимозачет | 681 | 377 | 24 | — | — |
| 10 | Начислен налог на землю за месяц | 949 | 641/налог | 19 | — | 19 |
| 1 Балансовая стоимость земельного участка соответствует его справедливой стоимости (т. е. актив не нуждается в переоценке). | ||||||
Передача в субаренду
Такая операция возможна в случае, если земельный участок принадлежит застройщику на праве аренды.
В бухгалтерском учете
арендованный участок учитывается на забалансовом счете. Передача участка по договору субаренды отражается только в аналитическом учете арендодателя.Учет субарендных платежей и в бухгалтерском, и в налоговом учете осуществляется по тем же правилам, которые предусмотрены для вознаграждения по договору аренды (см. предыдущий раздел).
Мы остановились на самых распространенных вариантах «избавления» от земельного участка. При этом не рассмотрели случаи с применением таких прав пользования землей, как сервитут и суперфиций, поскольку пока они не так часто применяются на практике. Конечно, законодательство со временем меняется, и, надеемся, когда-нибудь «заработает» схема, которая лежит на поверхности — автоматический переход прав на землю при приобретении объекта недвижимости. К сожалению, на сегодняшний день такая возможность хоть и предусмотрена законодательством, но носит по сути лишь декларативный характер.
