Арендные каникулы: учет
Домостроительный комбинат арендовал в центре города помещение для приема инвесторов. В этом помещении заключаются договоры с покупателями квартир.
Договор аренды заключен сроком на один год.
По условиям договора арендодатель предоставляет арендатору каникулы по арендной плате на два месяца.
Как отразить в учете такие арендные каникулы?
В настоящее время практика предоставления новым арендаторам так называемых арендных каникул довольно распространена.
Идея состоит в следующем: предполагается, что на новом месте арендатор привлекает клиентов не сразу. Поэтому арендодатель предоставляет ему на первых порах льготные условия, освобождая от уплаты арендной платы.
Вариантов учета таких операций несколько.
Самый бесхитростный состоит в том, что первые два месяца бухгалтерия арендатора вовсе не отражает в своем учете ни доходов, ни расходов, связанных с арендными каникулами.
На протяжении остальных десяти месяцев арендатор показывает в учете начисление оговоренных договором сумм арендных платежей.
Но этот вариант учета нельзя назвать адекватным, ибо арендатор на протяжении первых двух месяцев
фактически пользуется чужим имуществом на совершенно законных основаниях, получая при этом немалую экономическую выгоду.Поэтому искушенные главбухи предпочтут все же отразить
доход на сумму бесплатно полученной выгоды.Если помещение используется для сбытовых нужд, то на языке бухучета такая выгода может быть отражена, например, такой проводкой:
Дт 93 — Кт 718 на сумму арендной платы, оговоренной в договоре.
В учете арендатора будет две такие проводки — в первом и во втором месяце действия арендного договора.
Эта корреспонденция тесно коррелирует и с
налоговым учетом, в соответствии с правилами которого арендатор должен будет признать валовой доход по бесплатно полученным услугам1.1 В формате отечественного налогового законодательства аренда считается услугой.
Есть и третий вариант учета.
Главбух арендатора может рассуждать следующим образом:
сразу же после подписания договора аренды предприятие-арендатор получило право на бесплатное пользование чужим активом.Это право имеет вполне достоверную экономическую оценку (стоимость аренды за два месяца). Он не имеет материальной природы. Значит, арендатор получил
нематериальный актив. Места в Плане счетов2 для оборотных нематериальных активов пока нет. Поэтому главбух может решить отразить стоимость такого НМА на счете 39 «Расходы будущих периодов».2 План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденный приказом Минфина Украины от 30.11.99 г. № 291.
Следовательно, немедленно после заключения договора главбух сделает проводку Дт 39 — Кт 718 на сумму, равную
двухмесячной арендной плате. В бухгалтерском учете право бесплатного пользования будет самортизировано за два месяца. Это может быть отражено прямым списанием проводкой Дт 93 — Кт 39, которая будет отражена в первом и во втором месяцах аренды.Если же отвлечься от так называемой «бесплатности» и посмотреть на вещи с точки зрения здравого смысла, то невольно вспоминается английская пословица: «На самом деле все не так просто, на самом деле все гораздо проще».
А раз наш бухучет равняется на международные стандарты, которые имеют английские корни, то главбух арендатора имеет право на такое профессиональное суждение: если абстрагироваться от
юридической формы (положение о «бесплатном» пользовании в течение арендных каникул), то с экономической точки зрения можно определить среднемесячную арендную плату.В таком случае главбух просто разделит общую годовую арендную плату на двенадцать и ежемесячно будет отражать в
бухгалтерских регистрах равномерное начисление арендной платы. И никакой бесплатности в учете не будет. Ведь при капитализме ничего бесплатно не бывает. Предоставляя арендатору арендные каникулы, арендодатель в реальности просто снижает сумму арендной платы.Такой подход, являясь, на наш взгляд, самым правильным, тем не менее не соотносится с учетом налоговым, который требует отражения валового дохода на сумму «бесплатно» полученных арендных услуг.
Таким образом, мы думаем, что большинство украинских главбухов предпочтут воспользоваться вторым или третьим способом учета арендных каникул.
Сергей Шемет
