Консервация строительного оборудования
Андрей Чибисов, консультант
Замедление темпов строительства привело к тому, что строительное оборудование простаивает. Можно было бы продать, но, во-первых, сейчас продавать — дешево, а, во-вторых, есть надежда и все предпосылки к тому, что времена изменятся к лучшему. Так что пока можно поберечь башенные краны и бетономиксеры, компрессоры и электромолотки. Вот тут и пригодится такая хозяйственная операция, как консервация1.
1 В прошлых номерах газеты нами уже была рассмотрены тема о консервации недостроя, а именно: «Консервация объекта незавершенного строительства (вариации на тему)»// «Строительная бухгалтерия», 2009, № 6, с. 36 — 39; «Расходы на консервацию строительства: толкования и процедура учета»// «Строительная бухгалтерия», 2009, № 7, с. 10 — 12.
ДОКУМЕНТЫ СТАТЬИ
Закон о налоге на прибыль
— Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.Положение № 1183
— Положение о порядке консервации основных производственных фондов предприятий, утвержденное постановлением Кабинета Министров Украины от 28.10.97 г. № 1183.П(С)БУ 7
— Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 27.04.2000 г. № 92.
Подготовка и проведение консервации
Консервация основных фондов предприятий
— это комплекс мероприятий, направленных на долгосрочное (но не более трех лет) хранение основных фондов предприятий в случае прекращения производственной или иной хозяйственной деятельности с возможностью последующего возобновления их функционирования.Такое определение консервации изложено в
Положении № 1183.Это положение определяет организационные вопросы подготовки и проведения консервации основных фондов и является обязательном к применению на предприятиях, имеющих стратегическое значение для экономики и безопасности государства, а также основанных на государственной собственности. Вряд ли среди строительных компаний найдется много таких, которые имели бы стратегическое значение для экономики и безопасности государства. Поэтому
Положение № 1183 для подавляющего большинства субъектов хозяйственной деятельности носит рекомендательный характер. Так как других нормативных документов по вопросам консервации основных средств нет, поэтому для правильного документального оформления и проведения консервации, прежде чем начать процедуру консервации основных фондов, следует ознакомиться с ним.Основные фонды предприятий могут быть законсервированы, если по технико-экономическим показателям дальнейшее их использование в производстве признано временно нецелесообразным (
п. 3 Положение № 1183).
Документальное оформление
Основанием для консервации основных фондов предприятия является приказ. Для подготовки обоснования консервации отдельных объектов основных средств на предприятии создается комиссия во главе с руководителем предприятия.
Далее разрабатывается проект консервации, который состоит из:
— пояснительной записки;
— технологической документации на проведение консервации;
— перечня работ, ресурсов (материальных и трудовых) и сметы расходов, связанных с проведением консервации и расконсервации основных фондов предприятия по форме приложения 2 к
Положению № 1183.В пояснительной записке, в частности, могут указываться:
— вид и годовые объемы продукции, выпускаемой на объектах, которые планируется законсервировать, влияние консервации основных фондов на выполнение производственных планов в течение срока консервации, использование мощностей, ценообразование, рентабельность, прибыль, реализация и финансовое состояние предприятия;
— порядок и график вывода консервируемых объектов из производственного процесса;
— длительность консервации;
— мероприятия по обеспечению безопасности работ во время консервации и сохранность законсервированных объектов в течение срока консервации, а также смежных объектов, на техническом состоянии которых может сказаться такая консервация;
— план-график расконсервации.
На основании всех разработанных документов принимается решение о временном выводе основных средств из производственного процесса, которое оформляется по форме Акта о временном выводе основных фондов из эксплуатации и их консервации (приложение 1 к
Положению № 1183) (см. рисунок).
Приложение № 1 к Положению № 1183
Образец Акта о временном выводе основных средств из производственного процесса и их консервации
Технологической документацией по проведению консервации определяются технологические процессы, по которым будет проводиться консервация основных фондов, обслуживание их в период консервации и расконсервация. Очень важно обеспечить сохранность законсервированных основных фондов и защитить их от воздействия внешней среды, а также обеспечить безопасность технического персонала, населения и охрану окружающей среды.
Бухгалтерский и налоговый учет
Основные средства подлежат амортизации. Согласно
п. 23 П(С)БУ 7 начисление амортизации осуществляется в течении срока полезного использования (эксплуатации) объекта, установленного предприятием при признании этого объекта активом (при зачислении на баланс), и прекращается на период его реконструкции, модернизации, достраивания, дооборудования и консервации.Таким образом, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором основные средства были выведены из эксплуатации и законсервированы, в бухгалтерском учете приостанавливается начисление амортизации.
Расходы, осуществляемые для поддержания объекта в рабочем состоянии и получения первоначально определенной суммы будущих экономических выгод от его использования, включаются в состав расходов (
п. 15 П(С)БУ 7).Затраты на консервацию следует отражать на субсчете 977 «Прочие расходы обычной деятельности», поскольку консервация основных средств проводится в результате основной деятельности предприятия и является обычной его деятельностью.
Объекты, которые выведены из состава основных средств, целесообразно учитывать на специальных субсчетах. В годовой отчетности остаточная стоимость законсервированых объектов отражается в ф. № 5 «Примечания к годовой финансовой отчетности» в строке 263 «Остаточная стоимость основных средств, временно не использующихся (консервация, реконструкция и т. п.)» раздела II «Основные средства».
В налоговом учете консервация объектов основных производственных фондов группы 1 и объектов групп 2, 3, 4 отличны.
Согласно
п.п. 8.4.5 Закона о налоге на прибыль начиная с квартала, следующего за тем, в котором был произведен вывод объекта основных производственных фондов группы 1 из эксплуатации в связи с их консервацией, прекращается начисление амортизации на балансовую стоимость такого объекта.Что касается налогового учета объектов основных фондов групп 2, 3 и 4, то в соответствии с
п.п. 8.4.6 Закона о налоге на прибыль в случае вывода из эксплуатации отдельных фондов групп 2, 3 и 4 по каким-либо причинам (кроме их продажи) балансовая стоимость таких групп не изменяется. Таким образом, начисление амортизации на основные фонды групп 2, 3 и 4, находящиеся на консервации, продолжается.Кроме того, согласно
п.п. 8.1.3 Закона о налоге на прибыль расходы на содержание объектов основных фондов, находящихся на консервации, включаются в состав валовых расходов предприятия. Эта норма касается всех групп основных фондов.Что касается
расходов на консервацию основных фондов — расходы на материалы, оплату труда, услуги сторонних организаций и т. п. — они тоже должны быть отнесены в состав валовых расходов на основании все того же п.п. 8.1.3 и п.п. 5.2.1 Закона о налоге на прибыль как расходы, связанные с хозяйственной деятельностью.Таким образом, в бухгалтерском учете прекращается амортизация всех законсервированных объектов основных фондов, а в налоговом прекращается амортизация только объектов группы 1. Законсервированные объекты 2,3,4 групп продолжают числиться в составе групп и амортизироваться, несмотря на вывод из эксплуатации.
Пример
. В связи со снижением объемов строительных работ ЧП «Реконструкция» принято решение вывести из эксплуатации и законсервировать ряд объектов основных фондов. Консервация и хранение производятся собственными силами. Расходы по консервации составили 300,00 грн. Содержание законсервированых объектов обходится предприятию 50,00 грн. в месяц.
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, грн. | Налоговый учет | ||
| дебет | кредит | ВД | ВР | |||
| 1 | Отражены расходы материалов, смазочных материалов, МБП связанные с консервацией объекта | 977 | 203,209,22 | 180,00 | — | 180,00 |
| 2 | Начислена заработная плата и соцвзносы работникам, занятым на консервации объекта | 977 | 661,65 | 120,00 | — | 120,00 |
| 3 | Отражены ежемесячные расходы по содержанию законсервированных объектов | 977 | 661,65 | 50,00 | — | 50,00 |
| 4 | Переведены объекты основных средств в состав объектов, находящихся на консервации: Автоприцеп Затирочная машина Сварочный аппарат Электромолоток |
105/к 104/к 109/к 106/к |
105 104 109 106 |
18321,45 11250,00 20460,15 2112,02 | — | — |
| 5 | Расходы по консервации отнесены на финансовый результат | 793 | 977 | 350,00 | — | — |
