Продажа импортных товаров и обычные цены
Наше строительное предприятие систематически осуществляет импорт ТМЦ (товары, оборудование и т. п.), которые реализует своим заказчикам и сторонним покупателям, не связанным со строительной деятельностью предприятия.
При таможенном оформлении вышеуказанных товаров их таможенная стоимость существенно превышает договорную. В последующем стоимость реализации формируется так: договорная стоимость + расходы по доставке и расходы по таможенной очистке + определенный процент прибыли.
Такая стоимость реализации является базой для начисления налоговых обязательств НДС, размер которых меньше суммы налоговых обязательств, уплаченных при таможенном оформлении.
В данный момент на нашем предприятии проходит комплексная проверка и налоговый инспектор считает, что база налогообложения по операциям реализации на территории Украины не может быть меньше таможенной стоимости таких товаров и, как следствие, намерен доначислить налоговые обязательства по НДС до уровня НДС по таможенной стоимости.
Правомочны ли требования налоговиков?
Анализ ситуации, изложенной в вопросе, начнем с правомочности начисления налогового кредита.
Порядок взимания налога на добавленную стоимость (НДС) регулируется нормами
Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (далее — Закон об НДС).Операции по ввозу товаров в таможенном режиме импорт являются объектом для взимания НДС
(п.п. 3.1.2 Закона об НДС).Базой обложения НДС в данном случае является
договорная (контрактная) стоимость таких товаров, но не меньше таможенной стоимости, указанной в таможенной декларации.Право на налоговый кредит, в соответствии
п.п. 7.5.2 Закона НДС, возникает по дате уплаты «импортного» НДС. Документом, удостоверяющим право на налоговый кредит, является грузовая таможенная декларация, оформленная в соответствии с требованиями действующего законодательства (п.п. 7.2.7 Закона об НДС).Следует обратить внимание на то, что воспользоваться правом на налоговый кредит возможно лишь при соблюдении требований
п.п. 7.4.1 Закона об НДС, а именно в случае последующего использования таких товаров в облагаемых НДС операциях (ставки 20 % и 0 %) в пределах хозяйственной деятельности плательщика налога.Так как в ситуации, изложенной в рассматриваемом вопросе, таможенная стоимость превышает договорную стоимость, то в соответствии с нормами действующего законодательства базой обложения НДС является такая таможенная стоимость товаров.
Поэтому отражение «импортного» НДС в полном объеме в составе налогового кредита предприятия, при обязательном соблюдении норм
пп. 7.2.7, 7.4.1, 7.5.2 Закона об НДС, по нашему мнению, не противоречит действующему законодательству Украины.Что касается налогового учета операций по последующей реализации таких товаров на таможенной территории Украины, отметим следующее.
В соответствии с
п. 4.1 Закона об НДС база налогообложения операций по поставке товаров (услуг) определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, определенной по свободным ценам, но не ниже обычных цен. В случае если обычная цена превышает договорную цену на такие товары (услуги) больше чем на 20 %, база налогообложения операции по поставке таких товаров (услуг) определяется по обычным ценам.База налогообложения при поставке товаров (работ, услуг) без оплаты, или с частичной оплатой их стоимости средствами в пределах бартерных (товарообменных) операций, а также связанному лицу или субъекту предпринимательской деятельности, не зарегистрированному как плательщик НДС, определяется исходя из фактической цены операции, но не ниже обычных цен
(п. 4.2 Закона об НДС).Порядок определения обычной цены изложен в нормах
п. 1.20 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.94 г. № 334/94-ВР.При этом норма
п. 1.20 данного Закона не содержит требований относительно порядка определения обычной цены по таможенной стоимости товаров.Поэтому предприятию, при анализе соответствия цены реализации с уровнем обычных цен нет необходимости ориентироваться на таможенную стоимость такого товара.
Обращаем внимание, что в
Методических рекомендациях «Относительно разрушения механизмов минимизации, используемых субъектами, декларирующими отрицательное значение объекта налогообложения (убыточными предприятиями)» от 02.04.2007 г. № 6448/7/23-5017 ГНАУ рекомендует своим сотрудникам для определения обычных цен оперировать нормами ПСБУ, а именно анализировать себестоимость и покупную стоимость продаваемых запасов, балансовую стоимость, применять метод «затраты +».Исходя из изложенного выше следует, что действия предприятия, изложенные в вопросе, не противоречат нормам действующего налогового законодательства.
Владимир Овчаров
