НДС-«подарок» от Кабмина:
опыты налогово-житейской философии
Василий Чучупака, аудитор
Ко дню строителя украинские застройщики получили «подарок» от ГНАУ в виде письма от 04.08.2009 г. № 16521/7/16-1517, которое регламентировало порядок выполнения распоряжений правительства от 01.07.2009 г. № 757-р и от 17.07.2009 г. № 838-р1.
Новые правила отражения налогового кредита и корректировок по НДС нанесли сокрушительный удар по самым лояльным украинским девелоперам.
Когда материал готовился к печати, стало известно, что Президент Украины приостановил действие обоих распоряжений. Данное решение закреплено в Указе Президента Украины «О приостановлении действия пункта 2 распоряжения Кабинета Министров Украины от 1 июля 2009 года № 757-р и распоряжения Кабинета Министров Украины от 17 июля 2009 года № 838-р» от 04.09.2009 г. № 706/2009, который вступил в силу 9 сентября 2009 года — день его опубликования.
Одновременно с этим Президент также обратился в Конституционный Суд Украины с представлением о решении вопроса относительно конституционности указанных документов (их отдельных положений).
ДОКУМЕНТЫ СТАТЬИ
Закон об НДС
— Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.Письмо ГНАУ № 16521
— письмо ГНАУ «Об организации работы по исполнению требований распоряжения правительства от 17.07.2009 г. № 838-р» от 04.08.2009 г. № 16521/7/16-1517.Распоряжение КМУ № 838
— распоряжение КМУ «Об урегулировании некоторых вопросов администрирования налога на добавленную стоимость» от 17.07.2009 г. № 838-р.Распоряжение КМУ № 757
— распоряжение КМУ «Некоторые вопросы администрирования налогов, сборов (обязательных платежей)» от 01.07.2009 г. № 757-р.
Те застройщики, которые возводят жилье «на продажу», на первых порах строительства объектов зачастую вкладывают в проекты собственные или кредитные ресурсы.
Таким образом, неся реальные и весьма значительные расходы, связанные со своей хозяйственной деятельностью, застройщики продолжительное время могут находиться в коммерчески отрицательной денежной позиции: кассовый приток от потребителей (инвесторов) на начальных этапах строительства не перекрывает отток денежных средств.
В этом заключается одна из базовых особенностей жилищного девелопмента.
Оплачивая счета поставщиков и подрядчиков, девелопер по
Закону имеет полное право на отражение налогового кредита с соответствующих сумм. И пока доходы от инвесторов не превысят расходов застройщика, последний может декларировать «входной» НДС к возмещению.Такая ситуация, разумеется, не нравилась местным налоговикам, которым «отрицательные» декларации застройщиков портили всю статистику. Поэтому украинские девелоперы на протяжении нескольких лет подвергались давлению со стороны государственных налоговых инспекций (ГНИ) по месту регистрации: «неприятные» взору налоговиков декларации они отказывались принимать, проверки проводились с особым пристрастием, руководителей застройщиков мурыжили на собеседованиях в налоговой милиции.
В результате многие компании-застройщики вынуждены были пойти на негласный компромисс с налоговыми органами: суммы налогового кредита «припрятывались по сукно», пока по объектам не появлялись существенные суммы налоговых обязательств. По мере роста поступлений от инвесторов застройщик потихоньку доставал «из шухляды» старые налоговые накладные, тем самым
балансируя, в угоду ГНИ, налоговые обязательства и налоговый кредит.Такой лояльный подход устраивал почти всех: девелопер, сознавая, что ему все равно не получить на свой счет возмещение отрицательного НДС, тормозил отражение налогового кредита до момента компенсации его налоговыми обязательствами, а налоговики получали декларации без сумм НДС-возмещения.
Некоторые застройщики, впрочем, не шли на поводу у налоговиков и в строгом соответствии с
Законом об НДС отражали в декларациях «входной» НДС своевременно. Нервов это стоило немало, но время показало, что настойчивость в отстаивании своих законных прав справедливо вознаграждается.А те застройщики, которые поддались устным внушениям своего налогового начальства, рискуют оказаться у разбитого НДС-корыта.
Летняя НДС-революция, инициированная
распоряжениями КМУ №757-р и № 838 , поставила знак вопроса на включении в декларации по НДС сумм налога, отраженных в тех налоговых накладных, которые старше двух месяцев.Мы не станем обсуждать законность этого демарша правительства. Да здесь и говорить, вообще-то, не о чем. С юридической точки зрения на этих одиозных документах клейма негде ставить.
Однако практика заставляет предпринимательскую среду принимать во внимание реальные действия налоговиков.
В
письме ГНАУ № 16521 прямо говорится, что «налоговый кредит, сформированный за счет налоговых накладных, выписанных раньше, чем в период, когда уточнение налогового обязательства или налогового кредита является оправданным1, не признается».1
«Оправданным» считается срок в «два месяца с даты наступления предельного срока предоставления декларации за тот отчетный период, в котором такие накладные были (должны были быть) выписаны».Выходит, что львиная доля «припрятанного» лояльными застройщиками налогового кредита грозит сгореть синим пламенем. Такова цена подковерных договоренностей, идущих вразрез с
Законом об НДС.Имея на руках это письмо, налоговики могут попытаться внести в акты проверок весь «уточненный» НДС старше двух месяцев. Если называть вещи своими именами, то местным налоговикам из Киева дана
индульгенция на нарушение Закона об НДС. Несогласные с такими НДС-доначислениями налогоплательщики, конечно, могут подавать в суд, и они, наверняка, будут выигрывать, но налоговики, составившие оспариваемые акты, не будут наказаны своим руководством даже в случае судебного проигрыша.Интересно, что некоторые застройщики, попав в эту дикую ситуацию, продолжают получать «компромиссные» предложения от некоторых деятелей ГНИ.
Рассмотрим один из примеров.
Крупный девелопер, эмитировавший в течение последних лет несколько эмиссий целевых облигаций под несколько домов, привычно притормаживал (по просьбе налоговиков) «входной» НДС, возникающий в процессе строительства.
При погашении облигаций, когда покупателям передавались готовые квартиры, застройщик начислял налоговые обязательства по НДС и вытаскивал из-под сукна припрятанные до поры до времени налоговые накладные.
Сейчас, чтобы защитить свое право на налоговый кредит по таким накладным, застройщику, который имел неосмотрительность в свое время прислушаться к советам налоговиков, возможно, придется пройти семь кругов ада налогово-милицейских проверок, и, скорее всего, судебные разбирательства с «родной» ГНИ.
И если в августе 2009 года сдается под погашение облигаций один объект, а еще пять объектов будут сданы в течение последующего года, то перед главбухом застройщика возникает вопрос: стоит ли уже сейчас вытаскивать из долгого ящика
все старые налоговые накладные по всем строящимся объектам, или декларировать надо только те налоговые накладные, которые относятся к августовскому объекту?Угадайте, что советуют главбуху в местной ГНИ?
Правильно, они советуют извлечь из-под сукна лишь ту часть старых налоговых накладных, которые относятся к только что построенному объекту.
Налоговиков понять можно: им важно, чтобы в декларации по НДС минусы не отразились.
Но для главбуха такая мотивация сейчас уже не актуальна.
Ведь ему наверняка придется пройти жесткую проверку старого налогового кредита.
Так может, легче отмучиться один раз, после единоразового извлечения из НДС-запасников
всех налоговых накладных по всем строящимся объектам?Какой же смысл нарываться еще на пять таких проверок в течение ближайшего года?
В общем, консервативным руководителям застройщика есть над чем подумать.
Опыт показывает, что реверансы в сторону налоговиков выходят предпринимателям боком. Стремясь избежать конфликтов, предприятия создают себе еще бОльшие проблемы. Как видим, компромиссы, противоречащие
Закону, не застраховали лояльных плательщиков от неприятностей. Чтобы защитить свое право на налоговый кредит им, скорее всего, придется вступить в судебные столкновения с налоговиками. Но гораздо проще было бы выиграть в судебных схватках раньше (если бы налоговики попробовали не признать налоговый кредит, который отражался в декларации своевременно).Теперь, наверное, не будет лишним напомнить руководителям застройщиков: если не знаешь, как поступить — поступай по закону.
