Уменьшение цены выполненных работ
Нередко, особенно в условиях кризиса, случаются ситуации, когда заказчик отказывается оплачивать принятые работы, начинает придираться, искать недостатки. В то же время акты и справки у них подписаны, счета-фактуры выставлены. Чтобы получить хоть какие-то деньги и закрыть договор, подрядчик соглашается на уменьшение стоимости работ по договору.
Как отразить такую ситуацию в бухгалтерском и налоговом учете?
Самый простой путь — это изменение договорных условий по обоюдному согласию сторон. По окончании работ заказчик и подрядчик договариваются уменьшить ранее оговоренную стоимость определенного объема СМР.
В таком случае соответствующие договоренности должны оформляться либо подписанием изменений к ранее заключенному договору, либо составлением дополнительного соглашения, которое содержит выражение соответствующей воли сторон.
Бухгалтерия подрядчика
реагирует на такие документы, так:1. В
бухгалтерском учете уменьшаются дебиторская задолженность и сумма дохода. Это достигается либо проведением корреспонденции: Дт 36 — Кт 70 сторно, либо отражением обратной проводки: Дт 70 — Кт 36.2. В
налоговом учете отражаются корректировки валового дохода и начисленных налоговых обязательств по НДС в соответствии с п. 5.10 Закона «О налогообложении прибыли предприятий» от 22.05.97 г. № 283/97-ВР и п. 4.5 Закона «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.В отношении НДС, разумеется, должны быть также выписаны корректировки налоговых накладных.
Правда, нужно отдавать себе отчет в том, что в настоящее время корректировки НДС могут вызвать неадекватную реакцию работников государственной налоговой службы. Особенно это касается случаев преодоления 10 %-го порога значимости (по отношению к общей сумме налоговых обязательств)1. Но даже если к подрядчику в течение месяца с момента корректировки «на огонек» заглянут налоговые милиционеры, главбуху бояться нечего. Как, впрочем, нечего волноваться и его контрагентам, к которым тоже наверняка отправятся проверяющие. Ведь, если все документы оформлены надлежащим образом, корректировки, независимо от их суммы, будут признаны.
1
См. письмо ГНАУ от 04.08.2009 г. №16521/7/16-1517. Комментарий к данному документу читайте в публикации «НДС-«подарок» от Кабмина: опыты налогово-житейской философии», который опубликован на с. 18 этого номера.Отметим, что заказчик по факту таких изменений должен в своем учете зеркально уменьшить суммы налогового кредита, а также стоимость валовых затрат или капитальных инвестиций (в зависимости от того, каковы его намерения относительно использования строящегося объекта).
Надо признать, что именно этого не любят делать заказчики. И тогда перед контрагентами возникает проблема: каким образом отразить в учете уменьшение суммы компенсации без уменьшения договорной цены?
Если стороны не оформляют документы, свидетельствующие о договорном изменении цены выполненных СМР, а руководители предприятий
устно соглашаются на то, что подрядчик не будет претендовать на всю сумму, обусловленную в договоре подряда, то главбух подрядчика не имеет оснований для уменьшения дохода и налоговых обязательств.В такой ситуации, единственное, что может сделать главбух подрядчика, это начислить на сумму, которую недоплатит заказчик, резерв сомнительных долгов, уменьшив тем самым балансовую стоимость дебиторской задолженности заказчика: Дт 944 — Кт 38. Если же резерв начисляться не будет, то по истечении срока исковой давности подрядчик спишет неоплаченный долг заказчика проводкой Дт 944 — Кт 36.
Налоговый учет такой суммы может рассматриваться с точки зрения
ст. 12 Закона о налоге на прибыль2. Однако если подрядчик не будет предпринимать никаких действий по инкассированию долга заказчика, ему вряд ли стоит надеяться на корректировку отраженных налоговых обязательств.2
О некоторых нюансах отражения в налоговом учете сумм сомнительной задолженности см. «Строительная бухгалтерия», 2009, № 8, с. 21.
Дмитрий Чечель
