Проектные работы на экспорт
Проектная организация заключила договор на осуществление проектных работ. В роли заказчика по договору выступает предприятие-нерезидент. Результаты работ — чертежи и расчеты отправляются заказчику (объект строительства находится за пределами Украины, расчеты с заказчиком осуществляются в инвалюте). У компании (проектировщика) есть лицензия на деятельность на территории Украины. Может ли она работать по договорам с зарубежным заказчиком? Возникают ли у нее объекты обложения по налогу на прибыль и НДС в Украине?
Основными нормативными актами, осуществляющими правовое регулирование договорных отношений на территории Украины, являются
Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV (далее — ГК) и Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 436-IV (далее — ХК).Нормами
ст. 887 ГК и ст. 324 ХК договорные отношения по проектным работам оформляются договором подряда. Сторонами в таких правоотношениях выступают подрядчик и заказчик.Все субъекты хозяйственной деятельности Украины имеют равное право на свободное осуществление внешнеэкономической деятельности, которая прямо не запрещена действующим законодательством
(ст. 2, ст. 5 Закона Украины «О внешнеэкономической деятельности» от 16.04.91 г. № 959-XII).На сегодняшний день действующее законодательство Украины не содержит каких-либо запретов в отношении заключения договоров подряда, в котором нерезидент выступает в роли заказчика.
Налоговый учет по НДС
Основным нормативным документом, регулирующим порядок взимания налога на добавленную стоимость (НДС), является
Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (далее — Закон об НДС).Объектом обложения НДС являются операции по поставке товаров и
услуг1, место предоставления которых находится на таможенной территории Украины (п. п. 3.1.1 Закона об НДС).1
Поставка услуг — любые операции гражданско-правового характера по выполнению работ или оказанию услуг (абзац третий п. 1.4 Закона об НДС).Исчерпывающий порядок определения места предоставления услуг изложен в нормах
п. 6.5 Закона об НДС.По общему правилу местом предоставления услуг
является место, где лицо, предоставляющее услугу, зарегистрировано как плательщик НДС (абзац «а» п. 6.5 Закона об НДС).Исключением из данного правила являются случаи, предусмотренные
в пп. «в», «д» — «е» п. 6.5 Закона об НДС.В описанной выше ситуации будет применяться правило, изложенное в
п.п. «в» п. 6.5 Закона об НДС. В соответствии с данной нормой местом предоставления услуг при оказании услуг лицами, ответственными за подготовку, координацию, надзор и осуществление работ по строительству и отделке (оснащению) недвижимости (включая услуги архитекторов и дизайнеров), других подобных услуг, связанных с продажей или строительством недвижимости, — место, где такая недвижимость расположена или будет расположена .Учитывая характер предоставляемых работ (услуг), а также будущее местонахождение объекта
, можно сделать вывод о том, что место предоставления таких услуг будет находиться за пределами таможенной территории Украины.Поэтому такая операция, в соответствии с
п.п. 3.1.1 Закона об НДС не будет являться объектом обложения НДС .По таким операциям
, в соответствии с порядком выписки налоговых накладных, утвержденным приказом № 1652, налоговая накладная не выписывается.2
Приказ ГНАУ «Об утверждении формы налоговой накладной и порядка ее заполнения» от 30.05.97 г. № 165.В Реестре полученных и выданных налоговых накладных, утвержденном
приказом № 2443, осуществляется запись в графе 10 Раздела II «Выданные налоговые накладные».3
Приказ ГНАУ «О внесении изменений в приказ Государственной налоговой администрации Украины от 30.05.97 № 165» от 30.06.2005 г. № 244.Итоговые данные вышеуказанной графы учитываются при заполнении
строки 91 колонки А налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной приказом № 1664.4
Приказ ГНАУ «Об утверждении формы налоговой декларации и Порядка ее заполнения и предоставления» от 30.05.97 г. № 166.Также обращаем внимание, что суммы НДС, уплаченные (начисленные) поставщикам товаров (работ, услуг), используемые для предоставления рассматриваемых услуг, на основании
п.п. 7.4.2 Закона об НДС не могут быть включены в состав налогового кредита.
Налоговый учет по налогу на прибыль
Основным нормативным документом, регулирующим порядок взимания налога на прибыль, является
Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (далее — Закон о налоге на прибыль).В соответствии с
п.п. 4.1.1 Закона о налоге на прибыль доход от продажи рассматриваемых услуг включается в состав валовых доходов предприятия.Так как расчет за поставляемые услуги осуществляется в иностранной валюте, предприятию необходимо учитывать требования
п.п. 7.3.1 Закона о налоге на прибыль. Данной нормой предусмотрено, что доходы, полученные (начисленные) в иностранной валюте в связи с предоставлением услуг, переводятся в гривни по официальному курсу НБУ, на дату получения таких доходов, и в дальнейшем не подлежат пересчету в связи с изменением обменного курса.
Подробно данная тема рассмотрена в публикации «Услуги по недвижимости — получаем, предоставляем, облагаем НДС», которая будет опубликована в следующем номере газеты «Строительная бухгалтерия».
Владимир Овчаров
