Проектні роботи на експорт
Проектна організація уклала договір на здійснення проектних робіт. У ролі замовника за договором виступає підприємство-нерезидент. Результати робіт — креслення та розрахунки надсилаються замовнику (об’єкт будівництва знаходиться за межами України, розрахунки із замовником здійснюються в інвалюті). У компанії (проектувальника) є ліцензія на діяльність на території України. Чи може вона працювати за договорами із зарубіжним замовником? Чи виникають у неї об’єкти обкладення податком на прибуток та ПДВ в Україні?
Основними нормативними актами, що здійснюють правове регулювання договірних відносин на території України, є Цивільний кодекс України від 16.01.2003 р. №435-IV (далі — ЦК) та Господарський кодекс України від 16.01.2003 р. № 436-IV (далі — ГК).
Нормами ст. 887 ЦК і ст. 324 ГК договірні відносини за проектними роботами оформляються договором підряду. Сторонами в таких правовідносинах виступають підрядник і замовник.
Усі суб’єкти господарської діяльності України мають рівне право на вільне здійснення зовнішньоекономічної діяльності, яку прямо не заборонено чинним законодавством (ст. 2, 5 Закону України «Про зовнішньоекономічну діяльність» від 16.04.91 р. № 959-XII).
На сьогодні чинне законодавство України не містить жодних заборон щодо укладення договорів підряду, в яких нерезидент виступає в ролі замовника
.
Податковий облік з ПДВ
Основним нормативним документом, що регулює порядок справляння податку на додану вартість (ПДВ), є
Закон України «Про податок на додану вартість» від 03.04.97 р. № 168/97-ВР (далі — Закон про ПДВ).Об’єктом обкладення ПДВ є операції з поставки товарів та
послуг 1, місце надання яких знаходиться на митній території України (п.п. 3.1.1 Закону про ПДВ).1
Поставка послуг — будь-які операції цивільно-правового характеру з виконання робіт або надання послуг (абзац третій п. 1.4 Закону про ПДВ).Вичерпний порядок визначення місця надання послуг викладено в нормах
п. 6.5 Закону про ПДВ.За загальним правилом місцем надання послуг
є місце, де особу, яка надає послугу, зареєстровано як платника ПДВ (абзац «а» п. 6.5 Закону про ПДВ).Винятками з цього правила є випадки, передбачені
в пп. «в», «д» — «е» п. 6.5 Закону про ПДВ.В описаній вище ситуації застосовуватиметься правило, викладене в
п.п. «в» п. 6.5 Закону про ПДВ. Відповідно до цієї норми місцем надання послуг при наданні послуг особами, відповідальними за підготовку, координацію, нагляд і здійснення робіт з будівництва та оброблення (оснащення) нерухомості (включаючи послуги архітекторів та дизайнерів), інших подібних послуг, пов’язаних з продажем чи будівництвом нерухомості, є місце, де таку нерухомість розташовано чи буде розташовано.Ураховуючи характер робіт (послуг), що надаються, а також майбутнє місцезнаходження об’єкта,
можна зробити висновок, що місце надання таких послуг знаходитиметься за межами митної території України.Тому така операція згідно з
п.п. 3.1.1 Закону про ПДВ не буде об’єктом обкладення ПДВ.За такими операціями
відповідно до Порядку виписування податкових накладних, затвердженого наказом № 165 2, податкова накладна не виписується.2
Наказ ДПАУ «Про затвердження форми податкової накладної та порядку її заповнення» від 30.05.97 р. № 165.У регістрі податкового обліку — Реєстрі отриманих та виданих податкових накладних, затвердженому
наказом № 165, здійснюється запис у графі 10 Розділу II «Видані податкові накладні».Підсумкові дані цієї графи враховуються при заповненні
рядка 91 колонки А податкової декларації з податку на додану вартість, затвердженої наказом № 1663.3
Наказ ДПАУ «Про затвердження форми податкової декларації та Порядку її заповнення і подання» від 30.05.97 р. № 166.Також звертаємо увагу, що суми ПДВ, сплачені (нараховані) постачальникам товарів (робіт, послуг), що використовуються для надання таких послуг, на підставі
п.п. 7.4.2 Закону про ПДВ не може бути включено до складу податкового кредиту.
Податковий облік з податку на прибуток
Основним нормативним документом, що регулює порядок справляння податку на прибуток, є
Закон України «Про податок на додану вартість» від 03.04.97 р. №168/97-ВР (далі — Закон про податок на прибуток).Відповідно до
п.п. 4.1.1 Закону про податок на прибуток дохід від продажу цих послуг уключається до складу валових доходів підприємства.Оскільки розрахунок за послуги, що поставляються, здійснюється в іноземній валюті, підприємству необхідно враховувати вимоги
п.п. 7.3.1 Закону про податок на прибуток. Цією нормою передбачено, що доходи, отримані (нараховані) в іноземній валюті у зв’язку наданням послуг, переводяться у гривні за офіційним курсом НБУ на дату отримання таких доходів і надалі не підлягають перерахунку у зв’язку зі зміною обмінного курсу.
Докладно цю тему розглянуто в публікації «Послуги з нерухомості — отримуємо, надаємо, обкладаємо ПДВ», яку буде опубліковано в наступному номері газети «Будівельна бухгалтерія».
Володимир Овчаров
