Убытки 2009 года частично «замораживаются»

Убытки 2009 года частично «замораживаются»

Письмо ГНАУ от 14.07.2010 г. № 14009/7/15-0417

Государственная налоговая администрация Украины обращает внимание на изменение порядка включения в состав валовых расходов отрицательного значения объекта налогообложения по налогу на прибыль в 2010 году в связи с принятием Закона Украины от 20.05.2010 г. № 2275-VI «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины» (далее — Закон № 2275-VI) <...>.

В соответствии с пунктом 22.4 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» (в редакции Закона № 2275-VI) в 2010 году в составе валовых расходов плательщика налога учитываются 20 процентов суммы отрицательного значения объекта налогообложения по налогу на прибыль, образовавшегося по состоянию на 1 января 2010 года.

Согласно п. 1 раздела II Заключительных положений Закона № 2275-VI п. 9 раздела I этого Закона <...> вступает в силу с начала следующего отчетного (налогового) периода, за периодом, на который приходится вступление в силу этого Закона.

Поскольку Закон № 2275-VI вступил в силу 16.06.2010 г. (официальное опубликование — «Голос України», 2010, № 109, от 16.06.2010 г.), порядок учета отрицательного значения объекта налогообложения, определенный п. 22.4 Закона, применяется с начала следующего отчетного (налогового) периода, т. е. по итогам 9 месяцев 2010 года.

При этом абзацем вторым п. 16.4 Закона установлено, что плательщики налога в сроки, определенные законом, подают в налоговый орган налоговую декларацию о прибыли за отчетный период, рассчитанную нарастающим итогом с учетом отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых периодов в случае его наличия в соответствии с пунктом 6.1 статьи 6 этого Закона.

Например, предприятие — плательщик налога на прибыль в течение первых трех календарных кварталов 2010 года ежеквартально получает прибыль в сумме 40 тыс. грн. Отрицательное значение объекта налогообложения по налогу на прибыль, образовавшееся по состоянию на 1 января 2010 года, — 100 тыс. грн.

При указанных условиях показатель строки 08 деклараций за налоговые периоды текущего года составит соответственно:

— за I квартал объект налогообложения имеет отрицательное значение — 60 тыс. грн. (40 - 100);

— за полугодие объект налогообложения имеет отрицательное значение — 20 тыс. грн. (80 - 100);

— за три квартала объект налогообложения имеет положительное значение + 100 тыс. грн. (120 - 20), где 120 — сумма полученной прибыли за три квартала и 20 — сумма отрицательного значения объекта налогообложения, образовавшегося по состоянию на 1 января 2010 года, с учетом ограничения, определенного п. 22.4 Закона, в размере 20 процентов.

То есть по итогам 9 месяцев 2010 года сумма налога к уплате составит 100 х 25 проц. = 25 (тыс. гривень).

Одновременно сообщаем, что ограничение, установленное п. 22.4 Закона, также будет применяться к самостоятельно выявленным ошибкам по результатам прошлых лет, если такие ошибки будут влиять на увеличение отрицательного значения, накопленного по состоянию на 01.01.2010 г. (стр. 8 декларации по налогу на прибыль за 2009 год).

Поскольку вопрос отнесения плательщиками налога в 2010 году в состав валовых расходов убытков, полученных по итогам 2009 года, требует усиленного внимания, обязываю председателей государственных налоговых администраций в АР Крым, областях, городах Киеве и Севастополе:

— создать рабочие группы по отработке предприятий, которые по итогам предыдущего года допустили отрицательное значение объекта налогообложения, обеспечить инвентаризацию убыточных результатов;

— определить рисковые предприятия (которые с целью сокрытия убытков исправляют ошибки за предыдущие годы) и применить к ним контрольно-проверочные меры;

— обеспечить надлежащую обработку материалов документальных проверок убыточных предприятий <...>;

— определить резервы по налогу на прибыль за счет осуществленного перерасчета отрицательного значения объекта налогообложения в составе валовых расходов и установить контроль за правильностью декларирования таких расходов после их перерасчета в декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2010 года;

<...>

Кроме того, обеспечить контроль за проверками налоговой отчетности по налогу на прибыль с использованием двойной системы для обеспечения своевременного, эффективного и полного их проведения на всех этапах, своевременного реагирования на любые нарушения плательщиками налогового законодательства или возможные риски в налогообложении (приказ ГНА Украины от 24.12.2009 г. № 726).

Заместитель председателя А. Любченко

КОММЕНТАРИЙ

Комментируемое

Коснется ли указанное ограничение декларации по налогу на прибыль за первое полугодие 2010 года? Да, если уж вопреки известному незаконному противодействию налоговиков плательщику таки удалось подать декларацию по налогу на прибыль предприятия за 2009 год с отрицательным показателем в стр. 08, то в декларации за полугодие 2010 года такой плательщик вправе сохранить тот же показатель стр. 04.9 декларации по налогу на прибыль предприятия за 1 квартал 2010 года, который он перенес туда из упомянутой стр. 08 декларации за 2009 год. А впервые обсуждаемое ограничение на перенос убытков сработает лишь в декларации за 3 квартала 2010 года: в стр. 04.9 этой декларации уже нельзя будет автоматически повторить показатель стр. 04.9 двух предыдущих деклараций текущего года, а придется отразить лишь 20 % от его полной величины. Арифметически это приведет к соответствующему уменьшению итогового показателя валовых расходов такой декларации, но это не означает автоматической уплаты налога с разницы (как, возможно, хотелось бы авторам оптимистичного числового примера): если, например, в третьем квартале валовые расходы оказались по факту больше валовых доходов (амортизацией условно пренебрегаем) примерно на такую же величину, то все обойдется без дополнительных потерь...

И два слова о будущем.

Для ясности второй вопрос, на который отвечает письмо, лучше сформулировать так: можно ли обойти ограничение на перенос прошлогодних убытков, используя механизм исправления самостоятельно выявленных ошибок? Другими словами, если вместо того, чтобы тупо отразить в стр. 08 декларации за 2009 год, например, 10,0 тыс. грн. и в связи с ограничением на перенос «заморозить» до 2011 года 8,0 тыс. грн. из них (80 %), не лучше ли «ошибочно» отразить в стр. 08 декларации за 2009 год прочерк, а в 2010 году самостоятельно выявить соответствующие «забытые» 10,0 тыс. грн. валовых расходов, фактически датированные 2009 годом, да и отразить их в составе валовых расходов 2010 года то ли через уточняющий расчет, то ли через стр. 05.2 текущей декларации, чем избежать «замораживания»?

Это, конечно, несколько утрированная ситуация, поскольку в большинстве подобных случаев «убыткоформирующие» валовые расходы оказались «забытыми» под давлением налоговиков, озабоченных борьбой с убыточными декларациями, но вопрос все же имеет место.

Если в приведенном нами примере, когда из 10,0 тыс. грн. убытков 2009 года «заморожено» 8,0 тыс. грн., плательщик самостоятельно выявил забытые (или «забытые»), например, 5,0 тыс. грн. валовых расходов 2009 года, то в состав валовых расходов 2010 года через стр. 04.9 (это если без «забытых» валовых расходов, а если с «забытыми» «убыткоформирующими» валовыми расходами 2009 года — то через стр. 05.2) может попасть всего: 15,0 тыс. грн. х 20 % = 3,0 тыс. грн. из них, а «заморожено» до 2011 года будет 15,0 тыс. грн. х 80 % =  12,0 тыс. грн. из них.

Александр Голенко