збитки 2009 року частково «заморожуються»
Лист ДПАУ від 14.07.2010 р. № 14009/7/15-0417
Державна податкова адміністрація України звертає увагу на зміну порядку включення до складу валових витрат від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток у 2010 році у зв'язку з прийняттям Закону України від 20.05.2010 р. № 2275-VI «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України» (далі — Закон № 2275-VI)<...>.
Відповідно до пункту 22.4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» (далі — Закон) у 2010 році у складі валових витрат платника податку враховується 20 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року.
Згідно з п. 1 розділу II Прикінцевих положень Закону № 2275-VI п. 9 розділу I цього Закону <...> набирає чинності з початку наступного звітного (податкового) періоду, за періодом, на який припадає набрання чинності цим Законом.
Оскільки Закон № 2275-VI набув чинності 16.06.2010 р. (офіційне опублікування — «Голос України», 2010, № 109, від 16.06.2010 р.), порядок врахування від'ємного значення об'єкта оподаткування, визначений п. 22.4 Закону застосовується з початку наступного звітного (податкового) періоду, тобто за підсумками 9 місяців 2010 року.
При цьому абзацом другим п. 16.4 Закону встановлено, що платники податку у строки, визначені законом, подають до податкового органу податкову декларацію про прибуток за звітний період, розраховану наростаючим підсумком з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових періодів у разі його наявності відповідно до пункту 6.1 статті 6 цього Закону.
Наприклад, підприємство — платник податку на прибуток протягом перших трьох календарних кварталів 2010 року щокварталу отримує прибуток у сумі 40 тис. грн. Від'ємне значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року, — 100 тис. грн.
За зазначених умов показник рядка 08 декларацій за податкові періоди поточного року складе відповідно:
— за I квартал об'єкт оподаткування має від'ємне значення — 60 тис. грн. (40 - 100);
— за півріччя об'єкт оподаткування має від'ємне значення — 20 тис. грн. (80 - 100);
— за три квартали об'єкт оподаткування має додатне значення + 100 тис. грн. (120 - 20), де 120 — сума отриманого прибутку за три квартали та 20 — сума від'ємного значення об'єкта оподаткування, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року, з урахуванням обмеження, визначеного п. 22.4 Закону у розмірі 20 відсотків.
Тобто за підсумками 9 місяців 2010 року сума податку до сплати складе 100 х 25 відс. = 25 (тис. гривень).
Одночасно повідомляємо, що обмеження, встановлене п. 22.4 Закону, також застосовуватиметься до самостійно виявлених помилок за результатами минулих років, у випадку якщо такі помилки впливатимуть на збільшення від'ємного значення, накопиченого станом на 01.01.2010 р. (р. 8 декларації з податку на прибуток за 2009 рік).
Оскільки питання віднесення платниками податку у 2010 році до складу валових витрат збитків, отриманих за підсумками 2009 року, потребує посиленої уваги, зобов'язую голів державних податкових адміністрацій в АР Крим, областях, містах Києві та Севастополі:
— створити робочі групи по відпрацюванню підприємств, які за підсумками попереднього року допустили від'ємне значення об'єкта оподаткування<...>;
— визначити ризикові підприємства (які з метою приховування збитків виправляють помилки за попередні роки) та вжити до них контрольно-перевірочні заходи;
— забезпечити належне опрацювання матеріалів документальних перевірок збиткових підприємств, <...>;
— визначити резерви з податку на прибуток за рахунок здійсненого перерахунку від'ємного значення об'єкта оподаткування у складі валових витрат та встановити контроль за правильністю декларування таких витрат після їх перерахунку у декларації з податку на прибуток за 9 місяців 2010 року;
<...>
Крім того, забезпечити контроль за перевірками податкової звітності з податку на прибуток з використанням подвійної системи для забезпечення своєчасного, ефективного та повного їх проведення на усіх етапах, вчасного реагування на будь-які порушення платниками податкового законодавства або можливі ризики в оподаткуванні (наказ ДПА України від 24.12.2009 р. № 726).
Заступник Голови О. Любченко
КОМЕНТАР
Лист
, що коментується, цікавий тим, що містить відповіді на два принципові запитання, що виникли у зв'язку з доповненням Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 22.05.1997 р. № 283/97-ВР новим п. 22.4 (згідно із Законом України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України від 20.05.2010 р. № 2275-VI). Ідеться про обмеження на перенесення збитків, що утворилися за підсумками 2009 року (від’ємний показник ряд. 08 декларації з податку на прибуток підприємства за 2009 рік), до складу валових витрат 2010 року (ряд. 04.9 декларації з податку на прибуток підприємства за 1 квартал 2010 року та подальших декларацій цього ж року).Чи торкнеться зазначене обмеження декларації з податку на прибуток за перше півріччя 2010 року? Так, якщо вже всупереч відомій незаконній протидії податківців платнику таки вдалося подати декларацію з податку на прибуток підприємства за 2009 рік з від’ємним показником у ряд. 08, то в декларації за півріччя 2010 року такий платник має право зберегти той самий показник ряд. 04.9 декларації з податку на прибуток підприємства за 1 квартал 2010 року, який він переніс туди із зазначеного ряд. 08 декларації за 2009 рік. А вперше обговорюване обмеження на перенесення збитків спрацює лише в декларації за 3 квартали 2010 року: у ряд. 04.9 цієї декларації вже не можна буде автоматично повторити показник ряд. 04.9 двох попередніх декларацій поточного року, а доведеться відобразити лише 20 % від його повної величини. Арифметично це призведе до відповідного зменшення підсумкового показника валових витрат такої декларації, але це не означає автоматичної сплати податку з різниці (як, можливо, хотілося б авторам оптимістичного числового прикладу): якщо, наприклад, власне у третьому кварталі валові витрати виявилися за фактом більше валових доходів (амортизацією умовно нехтуємо) приблизно на таку саму величину, то все обійдеться без додаткових втрат...
І кілька слів про майбутнє.
По-перше, виключені 80 % торішнього збитку можна буде повернути в ряд. 04.9 декларації з податку на прибуток підприємства за 1 квартал 2011 року. По-друге, чутки про те, що Президент от-от пом'якшить норми Закону № 2275 (зокрема, скасувавши обмеження на перенесення збитків), судячи з усього, так і залишаться чутками.Для ясності друге запитання, на яке відповідає лист, краще сформулювати так: чи можна обійти обмеження на перенесення торішніх збитків, використовуючи механізм виправлення самостійно виявлених помилок? Інакше кажучи, якщо замість того, щоб тупо відобразити в ряд. 08 декларації за 2009 рік, наприклад, 10,0 тис. грн. та у зв'язку з обмеженням на перенесення «заморозити» до 2011 року 8,0 тис. грн. із них (80 %), чи не краще «помилково» відобразити в ряд. 08 декларацій за 2009 рік прокреслення, а у 2010 році самостійно виявити відповідні «забуті» 10,0 тис. грн. валових витрат, фактично датовані 2009 роком, та й відобразити їх у складі валових витрат 2010 року чи то через уточнюючий розрахунок, чи то через ряд. 05.2 поточної декларації, ніж уникнути «заморожування»?
Це, звичайно, дещо спрощена ситуація, оскільки в більшості подібних випадків валові витрати, що формують збитки, виявилися «забутими» під тиском податківців, заклопотаних боротьбою зі збитковими деклараціями, але питання все ж має місце.
Таку відповідь ДПАУ було легко передбачити, особливо якщо пригадати позицію ДПАУ щодо аналогічного питання в ті роки, коли вже вводилися подібні обмеження на перенесення збитків минулих років. Інакше кажучи, якщо в наведеному нами прикладі, коли з 10,0 тис. грн. збитків 2009 року «заморожено» 8,0 тис. грн., платник самостійно виявив забуті (або «забуті»), наприклад, 5,0 тис. грн. валових витрат 2009 року, то до складу валових витрат 2010 року через ряд. 04.9 (це якщо без «забутих» валових витрат, а якщо із «забутими» валовими витратами, що формують збитки 2009 року, — то через ряд. 05.2) може потрапити всього: 15,0 тис. грн. хх 20 % = 3,0 тис. грн. із них, а «заморожено» до 2011 року буде 15,0 тис. грн. х 80 % = 12,0 тис. грн. із них.
Олександр Голенко
