Налоговый кодекс: что ожидать предпринимателям-строителям
Елена Савченко, главный редактор газеты «Собственное Дело»
Парламент Украины принял за основу правительственный проект Налогового кодекса еще в июне 2010 года. Проправительственная коалиция в Верховной Раде планировала принять его в целом до летних парламентских каникул. Но! Натолкнувшись на большое число замечаний к документу (даже со стороны Президента), отложила реализацию этой задачи на осень.
Правительству поручено обобщить результаты всенародного обсуждения проекта кодекса и до 05.09.2010 г. подать их в Верховную Раду.
Значит, впереди нас ожидает большая работа по анализу изменений в налоговые законы, результаты которой мы будем доводить до вашего сведения. Но все это после того, как Налоговый кодекс из проекта превратится в официальный документ (для этого нужно, чтобы депутаты приняли Налоговый кодекс в целом и его подписал Президент).
А пока в нашем распоряжении есть текст Налогового кодекса, принятый в первом чтении. И сейчас, не дожидаясь его окончательного принятия, мы сделаем первый анализ этого документа в разрезе работы частных предпринимателей, чтобы составить первое представление о планируемых нововведениях.
Упрощенная система (единый налог)
Условия работы.
Количество работников, с которыми у предпринимателя заключены трудовые договоры, не должно превышать 10 человек. При этом теперь четко оговорено, что не учитываются наемные работники, которые находятся в отпуске по беременности и родам и в отпуске для ухода за ребенком до трех лет (до 6 лет в предусмотренных законодательством случаях).Важный момент:
количество работников не должно превышать 10 человек не только на момент подачи заявления о переходе на единый налог и в будущем, но и на протяжении 4-х кварталов, предшествующих переходу.Выручка не должна превышать
300 тыс. грн. Однако теперь для отсчета будет браться не календарный год, как это было ранее, а четыре следующих друг за другом квартала.
Запрещенные виды деятельности.
Налоговым кодексом запретят для единоналожников сдачу недвижимости в аренду, торговлю через Интернет, деятельность в сфере финансового посредничества, совместную деятельность без образования юридического лица, деятельность по предоставлению в аренду земельных участков, жилых и нежилых помещений (сооружений, зданий) и/или их частей.Для некоторых видов деятельности установлена повышенная ставка единого налога.
Новый проект предусматривает возможность находиться на упрощенной системе налогообложения для физлиц-предпринимателей, которые занимаются предоставлением услуг в сфере бухгалтерского учета, аудита, права, информатизации и др., но вилка ставок единого налога для таких лиц увеличена с 20 — 200 грн. в месяц до 200 — 600 грн. в месяц.
Что еще нельзя
. Нельзя будет перейти на единый налог всем предпринимателям и юрлицам, которые на день подачи заявления о регистрации плательщиком налога имеют налоговый долг (недоимку), за исключением безнадежного налогового долга (недоимки), который возник в результате действия обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств).Не смогут работать на едином налоге иностранцы и лица без гражданства.
Категорически запрещены для единоналожников бартер, векселя и взаимозачет.
В Налоговом кодексе прописано условие о том, что единоналожники за отгруженную продукцию должны рассчитываться исключительно в наличной или безналичной форме.Кроме того,
все единоналожники должны будут применять РРО, поскольку ст. 9 Закона Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» в редакции от 01.06.2000 г. № 1776-III, в которой содержалось требование об освобождении от РРО, вообще будет исключена из этого Закона.
Ставки единого налога.
Ставки единого налога для предпринимателей останутся на прежнем уровне — от 20 до 200 грн. в месяц.Единый налог, как и ранее, нужно будет уплатить авансом, а отчитываться по результатам деятельности — ежеквартально. Учет деятельности единоналожники будут вести в Книге учета доходов и расходов, который должна будет определить ГНАУ.
Какие налоги можно будет не уплачивать.
Единоналожники не будут считаться плательщиками:— налога на прибыль (предприниматели его никогда и не уплачивали);
— налога с доходов физлиц в части доходов, которые получены в результате хозяйственной деятельности физлица и обложены единым налогом;
— НДС с операций по поставке товаров и услуг, место предоставления которых размещено на таможенной территории Украины (непонятно пока, можно ли будет регистрироваться плательщиком НДС добровольно);
— сбора за проведение некоторых видов предпринимательской деятельности;
— земельного налога, кроме земельных участков, которые не используются для ведения предпринимательской деятельности (на период с 1 января 2011 года по 31 декабря 2015 года);
— сбора за специальное использование воды (на период с 1 января 2011 года по 31 декабря 2015 года).
Все остальные налоги и сборы единоналожники должны уплачивать на общих основаниях.
С зарплаты наемных работников нужно будет производить все начисления и удержания «по полной программе», т. е. ни освобождений от начислений в «соцстрах» и «безработицу», ни пенсионного зачета уже не будет.
Что касается пенсионного взноса «за себя», то никаких освобождений от его уплаты для единоналожников не предусмотрено. Поэтому, скорее всего, предприниматели на едином налоге вынуждены будут платить взнос в Пенсионный фонд в размере минимального страхового взноса.
Переход на единый налог.
Решение о переходе на единый налог можно, как и ранее, принять только один раз в течение календарного года. Изменение видов деятельности, смена ставки или добровольный отказ от единого налога возможны по заявлению с начала нового календарного квартала.Чтобы пресечь махинации с выручкой, законодатели включили в
Налоговый кодекс «хитрую» норму, согласно которой если заявление о переходе на единый налог подает вновь созданный предприниматель, который уже был ранее зарегистрирован как единоналожник, но самостоятельно снялся с регистрации как предприниматель, то будет учитываться выручка для перехода на единый налог у такого предпринимателя, в том числе и полученная в результате прежней «единоналожной» деятельности (но не более чем за годовой период до даты подачи нового заявления о переходе).
Возможные причины аннулирования «единоналожного» свидетельства
. Свидетельство единоналожника может быть аннулировано в случае:— подачи заявления о добровольном отказе от единого налога;
— прекращения предпринимательской деятельности;
— возникновения задолженности по уплате единого налога в течение двух кварталов подряд;
— осуществления запрещенного для единоналожника вида деятельности;
— превышения выручки или численности наемных работников;
— применения способа расчета, отличного от денежного;
— неоформления в установленном порядке трудовых отношений при фактическом использовании наемного труда;
— несоблюдения требований начисления и выплаты заработной платы.
Как видим, два последних пункта — принципиально новое изобретение законодателей, цель которого понятна — борьба с практикой использования наемного труда без заключения трудового договора.
Ответственность единоналожника.
Если в Указе Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» в редакции от 28.06.1999 г. № 746/99 ответственности единоналожника не было уделено должного внимания, то в Налоговом кодексе этот вопрос рассмотрен подробно.Так, если единоналожник применит способ расчетов, отличный от денежного, то помимо отказа от упрощенной системы ему придется доход от осуществления таких операций обложить налогом с доходов по ставке 15 % (юрлиц обложат двойной ставкой единого налога). То же самое, если единоналожник осуществит запрещенный вид деятельности. Доход, полученный от осуществления такой деятельности, у предпринимателя облагается налогом по ставке 15 %. При этом такой плательщик налога обязан внести соответствующие изменения в свидетельство или перейти на общую систему начиная со следующего налогового (отчетного) периода.
Если выручка единоналожника превысит 500 тыс. грн., то сумма превышения также будет облагаться налогом по ставке 15 % уже в квартале превышения.
При этом, если единоналожник нарушит условия работы на едином налоге по численности, объему выручки или осуществлению запрещенных видов деятельности, он обязан будет перейти на общую систему налогообложения начиная со следующего квартала и
утратит право быть единоналожником в течение следующего календарного года.Особым пунктом в
Налоговом кодексе отмечено, что за неоформление трудовых отношений в случае фактического использования наемного труда плательщики налога несут административную и уголовную ответственность согласно законам.Неначисление или неуплата единоналожником в установленные сроки сумм единого налога влекут за собой штраф в двойном размере ставки единого налога.
Если единоналожник будет осуществлять деятельность не на той территории, которая указана в свидетельстве, то ему грозит
штраф в пятикратном размере максимальной суммы ставки единого налога.В случае отказа предпринимателя или наемного работника предъявить проверяющему свидетельство единоналожника (справку), ему будет грозить штраф в размере 170 грн.
Общая система налогообложения
Никаких особо устрашающих изменений в работе на общей системе не намечается. Разве что есть идея
ввести для предпринимателей упрощенный бухучет, который разработает Минфин. Но! Во-первых, нам представляется, что на это у Минфина может уйти не один год, при этом в Налоговом кодексе есть норма о том, что до введения бухучета учет будет вестись по-старому. Во-вторых, введение бухучета, если все будет хорошо продумано, возможно, наоборот, позволит облегчить учет у предпринимателей. Ведь не секрет, что та форма учета, которая существует сегодня, больше похожа на хаос, чем на какой-то порядок.Весь год (
ежеквартально) нужно платить авансовые платежи, а по году уже отчитаться. Похоже на то, что квартальные декларации подавать будет уже не нужно. Единственное исключение составляют те предприниматели, которые являются вновь зарегистрированными или перешли с упрощенной системы на общую. Они по результатам работы I квартала на общей системе также должны будут подать декларацию, на основании которой им будут рассчитаны авансовые платежи.Перечень расходов, на которые можно уменьшать доход, как и ранее, будет определяться нормами раздела о налоге на прибыль. Единственное, что теперь в перечень расходов предприниматель не сможет включить стоимость приобретенного движимого и недвижимого имущества, которое подлежит государственной регистрации, расходы на его использование и обслуживание. На сегодняшний день государственной регистрации подлежат права на недвижимое имущество и землю, а права на движимое имущество госрегистрации не подлежат. Однако на практике расходы на недвижимость и землю и так редко кто осмеливался амортизировать.
За неподачу предпринимателем декларации или включение в нее недостоверных данных о суммах полученных доходов, понесенных расходов и, если такие действия привели к занижению налогооблагаемого дохода, ввели ответственность. За такое нарушение предпринимателю может грозить штраф в двойном размере от разницы между заниженной суммой налогового обязательства и суммой, определенной налоговым органом.
Теперь четко оговорено, что во время начисления (выплаты) предпринимателю дохода налоговый агент имеет право не удерживать налог с доходов у источников выплаты, если ему предприниматель предоставит копию свидетельства о государственной регистрации. Это правило не применяется в случае начисления (выплаты) дохода за выполнение определенной работы/предоставление услуги согласно гражданско-правовому договору, отношения по которому фактически являются трудовыми отношениями, а стороны договора могут быть приравнены к работнику или работодателю.
Итак, мы вкратце рассмотрели основные изменения, которые можно ожидать предпринимателям с введением
Налогового кодекса. Еще раз заметим, что прошлись мы по тексту, который претерпит существенные изменения. Сделали мы это с единственной целью — составить общее представление о грядущих нововведениях.А вообще Налоговый кодекс внесет изменения практически во все налоговые законы. После принятия он будет «обрастать» новыми подзаконными документами. Все это, а также новые схемы работы, которые будут возможны в новых условиях, мы обязательно будем освещать на страницах нашей газеты.
