Компенсационный пакет для работников

Составляющая
компенсационного пакета

Валовые расходы (ВР) согласно Закону
о налоге на прибыль

Расходы (Р)
согласно разделу III НК
(не ранее чем
с 01.04.2011 г.)

Налог с доходов физических лиц (НДФЛ)

Взносы в Пенсионный и другие социальные фонды

Единый социальный взнос (ЕСВ)
(с 01.01.2011 г.)

согласно
Закону № 889

согласно разделу IV НК
(с 01.01.2011 г.)

1

2

3

4

5

6

7

1. Систематическая материальная помощь, предоставляемая всем или большинству работников (на оздоровление, при предоставлении отпуска, помощь к праздникам и т. д.)

Да. На основании п.п. 5.6.1 Закона о налоге на прибыль такая матпомощь попадает в ВР как выплата, установленная по договоренности сторон трудового договора.

Начисления «сверху» в виде взносов в соцфонды попадают в ВР согласно п.п. 5.7.1 Закона о налоге на прибыль

Да. В том же порядке включается в Р согласно п. 142.1 НК.

Согласно п. 143.1 НК относятся в состав Р суммы ЕСВ в части начислений «сверху»

Да. Согласно п. 1.1 Закона № 889 матпомощь, имеющая систематический характер, подпадает под понятие «заработная плата», в которое также входят прочие поощрительные и компенсационные выплаты и вознаграждения, выплачиваемые в связи с отношениями трудового найма. Поэтому она облагается НДФЛ согласно п.п. 4.2.1 Закона № 889

Да. Данный вид матпомощи также подпадает под понятие «заработная плата» согласно п.п. 14.1.48 НК и облагается НДФЛ согласно п.п. 164.2.1 НК

Да (начисляются и удерживаются). Матпомощь систематического характера облагается НДФЛ и входит в состав ФОТ согласно п.п. 2.3.3 Инструкции № 5

Да (начисляется и удерживается), так как входит в ФОТ

Примечание. Порядок (условия) предоставления материальной помощи должен отражаться в коллективном договоре или положении об оплате труда.

2. Материальная помощь разового характера в связи с семейными обстоятельствами и т. д.

2.1. Матпомощь на любые цели, для которой не предусмотрены льготы по НДФЛ

Нет. Разовая материальная помощь не относится к расходам на оплату труда (не входит в ФОТ согласно Инструкции № 5), поэтому в ВР не включается, а п.п. 5.6.1 Закона о налоге на прибыль не применяется

Нет. На том же
основании
не включается в Р
согласно п. 142.1 НК

Да. На основании п.п. «д» п.п. 4.2.9 Закона № 889 финансовая помощь от работодателя облагается НДФЛ

Да. Безвозвратная финансовая помощь облагается НДФЛ согласно

Нет (не начисляются и не удерживаются). Сумма материальной помощи разового характера не входит в состав ФОТ согласно п. 3.31 Инструкции № 5

Нет (не начисляется и не удерживается), так как не входит в ФОТ

Примечание. Такая матпомощь предоставляется отдельным работникам в экстренном случае: в связи с семейными обстоятельствами, на оплату лечения, оздоровление детей, погребение. Основанием для этого служит заявление работника, решение о ее выдаче и размере принимает руководитель предприятия по своему усмотрению. Для материальной помощи разового характера предусмотрен ряд льгот в обложении НДФЛ. Следовательно, наемные работники и работодатели заинтересованы в том, чтобы предоставление такой помощи вписывалось в рамки льготного случая, далее мы их и рассмотрим.

2.2. Помощь на лечение и медобслуживание

2.2.1. Размер помощи не ограничен, но она предоставляется за счет денежных средств, остающихся после обложения работодателя налогом на прибыль предприятия

Нет. Разовая материальная помощь не относится к расходам на оплату труда (не входит в ФОТ согласно Инструкции № 5), а кроме того, не включаются в ВР суммы матпомощи, освобождаемые от обложения НДФЛ согласно п.п. 5.6.1 Закона о налоге на прибыль

Нет. Не относится к Р на оплату труда
согласно п. 142.1 НК

Нет. Средства в виде помощи на лечение и медицинское обслуживание, предоставленные на указанных условиях, не облагаются НДФЛ согласно п.п. 4.3.22 Закона № 889 при наличии подтверждающих документов (см. примечание)

Нет. Согласно п.п. 165.1.19 НК данный вид матпомощи не облагается НДФЛ. Для льготы согласно НК не обязательно, чтобы она предоставлялась за счет денежных средств, остающихся после обложения работодателя налогом на прибыль предприятия, но обязательно нужны подтверждающие документы

Нет (не начисляются и не удерживаются). Сумма такой помощи не облагается НДФЛ и не входит в состав ФОТ согласно п. 3.31 Инструкции № 5 как материальная помощь разового характера

Нет (не начисляется и не удерживается), так как не входит в ФОТ

Примечание. Матпомощь может быть как перечислена медучреждению, так и выдана непосредственно работнику (по заявлению).

Подтверждающими документами являются справки, выписки из амбулаторных карт, рецепты, счета медучреждений, договоры на медицинское обслуживание и др.

Льгота не действует, если помощь выдается на лечение в случаях, предусмотренных пп. «а» — «з» п.п. 5.3.4 Закона № 889: на лечение табачной или алкогольной зависимости, косметические операции, смену пола, аборты и т. д.

Согласно п.п. 165.1.19 НК льгота не действует в части суммы «медицинских» расходов, которые компенсируются из Фонда общеобязательного государственного социального медицинского страхования. Однако на сегодняшний день система такого страхования не действует.

2.2.2 Размер помощи не ограничен, но средства идут на компенсацию платных услуг по лечению и приобретению лекарственных препаратов, предоставляются непосредственно заведению здравоохранения (выплата на руки работнику исключается)

Нет. В соответствии с п.п. 5.6.1 Закона о налоге на прибыль данная целевая помощь в состав ВР не включается

Нет. Не относится к Р на оплату труда
согласно п. 142.1 НК

Нет. Такой вид матпомощи согласно п.п. «а» п.п. 9.7.4 Закона № 889 рассматривается как не облагаемая НДФЛ целевая благотворительная помощь на лечение налогоплательщика или члена его семьи первой степени родства

Нет. На том же основании согласно п.п. 170.7.4 НК. Условия предоставления практически не меняются, исключения для некоторых заболеваний приведены в этом же подпункте НК, обязательно нужны подтверждающие документы (см. примечание к строке 2.2.1 таблицы)

Нет (не начисляются и не удерживаются). Сумма такой помощи не облагается НДФЛ и не входит в состав ФОТ согласно п. 3.31 Инструкции № 5 как материальная помощь разового характера

Нет (не начисляется и не удерживается), так как не входит в ФОТ

Примечание. Льгота по НДФЛ действует независимо от того, в медучреждении какой формы собственности (государственной или частной) лечился работник, исключение предусмотрено только для некоторых заболеваний и процедур, предусмотренных пп. «а» — «з» п.п. 5.3.4 Закона № 889 (лечение табачной или алкогольной зависимости, косметические операции, смена пола, аборты и т. д.).

Отметим, что Закон № 889 предполагает ограничение для суммы необлагаемой матпомощи — в размере, который не покрывается выплатами из Фонда общеобязательного медицинского страхования. Однако пока такой вид общеобязательного страхования не действует.

Согласно п.п. 9.7.5 Закона № 889 и п.п. 170.7.5 НК получатель такой матпомощи имеет право на ее использование в течение срока, установленного ее условиями, но не более 12 календарных месяцев, следующих за месяцем ее получения. В противном случае она (ее часть) должна быть возвращена работодателю либо в части неиспользованной суммы включена в годовой налогооблагаемый доход работника и отражена в его годовой декларации.

2.3. Матпомощь на любые цели, но при условии, что ее размер совокупно за год не превышает сумму, равную месячному прожиточному минимуму, действующему для трудоспособного лица на 1 января отчетного года, умноженную на 1,4 и округленную до ближайших 10 грн.

(сумма предельного дохода для получения НСЛ, в 2010 году — 1220 грн.)

Нет. В соответствии с п.п. 5.6.1 Закона о налоге на прибыль данная нецелевая помощь в состав ВР не включается

Нет. Согласно п. 142.1 НК данная матпомощь в Р не включается

Нет. В соответствии с п.п. 9.7.3 Закона № 889 не облагается НДФЛ нецелевая благотворительная помощь в указанном размере (п.п. 6.5.1 Закона № 889), которая предоставляется работнику, имеющему право на налоговую социальную льготу (в общем случае, если его месячная зарплата в 2010 году не превышает 1220 грн.)

Нет. Согласно п.п. 170.7.3 НК не облагается НДФЛ данный вид матпомощи в указанном размере (п.п. 169.4.1 НК). Ограничений по размеру зарплаты получателя матпомощи этот подпункт НК не содержит

Нет (не начисляются и не удерживаются). Сумма такой помощи не облагается НДФЛ и не входит в состав ФОТ согласно п. 3.31 Инструкции № 5 как материальная помощь разового характера

Нет (не начисляется и не удерживается), так как не входит в ФОТ

Примечание. Матпомощь может предоставляться как единоразово, так и частями. При этом для льготы по НДФЛ ее общая сумма за год не должна превышать отмеченный предельный размер. В противном случае сумма превышения (свыше 1220 грн. в 2010 году) будет облагаться НДФЛ, а работник должен подать декларацию о доходах.

3. Обучение работников предприятия по профилю деятельности (не обязательное)

Да (с учетом ограничения). На основании п.п. 5.4.2 Закона о налоге на прибыль в ВР можно отнести суммы, связанные с профессиональной подготовкой, обучением, переподготовкой или повышением квалификации лиц, состоящих в трудовых отношениях с налогоплательщиком, в размере до 3 % фонда оплаты труда отчетного периода.

Отчетным периодом согласно п. 11.1 Закона о налоге на прибыль являются квартал, полугодие, три квартала и год, поэтому 3 % предел определяется нарастающим итогом.

Сумма расходов, которая превысила указанный лимит, на следующий отчетный (налоговый) год не переносится

Да. На основании п.п. 140.1.3 НК в Р могут быть отнесены затраты на обучение и (или) профессиональную подготовку, переподготовку или повышение квалификации физических лиц, в том числе состоящих в трудовых отношениях с налогоплательщиком, которые заключили с ним письменный договор (контракт) о взятых ими обязательствах отработать у налогоплательщика после окончания учебы и получения специальности (квалификации) не менее трех лет

Нет, если выполняются все условия, перечисленные в п.п. 4.3.20 Закона № 889:

а) плата перечисляется работодателем в пользу заведений образования (учебных заведений);

б) подготовка или переподготовка работника предприятия осуществляется по профилю деятельности или общим производственным нуждам работодателя;

в) сумма, уплаченная работодателем за обучение работника, не превышает прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 гривень, за каждый полный или неполный месяц обучения (п.п. 6.5.1 Закона № 889) (в 2010 году — 1220 грн.)

Нет, если выполняются все условия, перечисленные в п.п. 165.1.21 НК:

а) плата за подготовку перечисляется работодателем в пользу отечественных высших и профессионально-технических учебных заведений;

б) с работником заключен письменный договор (контракт)

о взятых обязательствах по отработке у такого работодателя после окончания высшего и (или) профессионально-технического учебного заведения и получения специальности (квалификации) не менее 3 лет;

в) сумма, уплаченная работодателем за обучение работника, не превышает прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 гривень, за каждый полный или неполный месяц обучения (п.п. 169.4.1 НК)

Нет (не начисляются и не удерживаются).

Не включаются в ФОТ:
— расходы на подготовку и переподготовку кадров в виде оплаты обучения работников в вузах и учреждениях повышения квалификации, профессиональной подготовки и переподготовки кадров (п.п. 3.24 Инструкции № 5);

— расходы на платное обучение работников, не связанное с производственной необходимостью, по договору между предприятием и учебным заведением (п. 3.10 Инструкции № 5)

Нет (не начисляется и не удерживается), так как не входит в ФОТ

Примечание. В части возможности отнести суммы за обучение в ВР согласно Закону о налоге на прибыль, то указанное правило касается расходов на обучение работников как в Украине, так и за рубежом.

Согласно п.п. 140.1.3 НК для отнесения в Р стоимости обучения работники также могут проходить его в отечественных или зарубежных учебных заведениях, если наличие сертификата об образовании в таких заведениях является обязательным для выполнения определенных условий ведения хозяйственной деятельности, в том числе, но не исключительно в высших или профессионально-технических заведениях.

Однако в случае расторжения письменного контракта о трехлетней отработке предприятие должно увеличить свой доход в сумме расходов на обучение, которые были включены в состав его Р.

Кроме того, в этом случае предприятие должно будет начислить дополнительное налоговое обязательство по налогу на прибыль, которое полагалось уплатить, если бы он не пользовался налоговой льготой, установленной п.п. 140.1.3 НК, а также пеню в размере 120 % учетной ставки НБУ, действовавшей на день его возникновения, рассчитанную за каждый день недоимки, заканчивая днем увеличения дохода.

Если работник возместит работодателю данную сумму, то она не будет включаться в доход предприятия.

В случае возникновения разногласий между органом государственной налоговой службы и налогоплательщиком относительно связи расходов на цели, оговоренные п.п. 140.1.3 НК, с основной деятельностью налогоплательщика, орган государственной налоговой службы обязан обратиться в Министерство образования за экспертным заключением.

Если сумма оплаты за обучение превысит «льготную» сумму за месяц, то НДФЛ облагается только сумма превышения. Поскольку сумма, перечисленная учебному заведению, представляет собой «чистый» доход работника, то для приведения такого дохода к начислению, по нашему мнению, необходимо применять «натуральный» коэффициент 1,176471 при ставке НДФЛ 15 % (п. 3.4 Закона № 889; п. 164.5 НК). В то же время представители ГНАУ считают, что данный коэффициент применять не нужно (письма от 12.10.2010 г. № 12932/5/17-0716; от 08.10.2008 г. № 20454/7/17-0717).

Вопрос, может ли предприятие включить в ВР сумму, умноженную на натуральный коэффициент, остается открытым, так как добро на это дает только п. 3.4 Закона № 889, а не Закон о налоге на прибыль. В свою очередь, база обложения соцвзносами, а по аналогии и ЕСВ, с 01.01.2011 г. умножается на «натуральный» коэффициент, если он применяется.

Льгота по НДФЛ не действует, если:

а) не выполняется хотя бы одно из условий неудержания НДФЛ, например, оплачивается обучение в иностранном учебном заведении или курсы английского языка не на базе вуза;

б) работник увольняется на протяжении своей учебы или:
— согласно Закону № 889 до окончания второго календарного года с года, в котором заканчивается обучение (исключение составляют случаи, когда между предприятием и работником предусмотрена обязанность последнего возместить стоимость обучения при увольнении);
— согласно НК до окончания третьего календарного года, считая от года, в котором заканчивается такое обучение (согласно НК);

в) сумма расходов на обучение работника возмещается работнику на основании подтверждающих документов.

4. Оплата обедов в кафе

Да. Оплата питания работников включается в ВР на основании п.п. 5.6.1 Закона о налоге на прибыль как выплата, установленная по договоренности сторон.

Сумма начисленных взносов в фонды социального страхования включается в ВР на основании п.п. 5.7.1 Закона о налоге на прибыль

Да. Включается в Р на том же основании согласно п. 142.1 НК,

суммы ЕСВ в части начислений — согласно п. 143.1 НК

Да. Оплата работодателем питания работника для целей налогообложения рассматривается как его доход в виде заработной платы

Да. На том же основании

Да (начисляются и удерживаются). Согласно п.п. 2.3.4 Инструкции № 5 оплата питания работников, в том числе в столовых, буфетах, профилакториях в составе других поощрительных и компенсационных выплат включаются в ФОТ

Да (начисляется и удерживается), так как входит в ФОТ

Примечание. Данный вариант налогообложения предполагает, что работники будут предоставлять в конце месяца работодателю расчетные документы, подтверждающие стоимость обедов.

Для того чтобы беспрепятственно отражать в составе ВР или Р стоимость питания работников, компенсация стоимости питания должна быть предусмотрена в коллективном, трудовом договоре либо положении об оплате труда на предприятии.

О других способах организации и налогообложения льготного питания работников можно узнать из газеты «Строительная бухгалтерия», 2010, № 15, с. 6.

Поскольку сумма расходов на питание — это «чистый» доход работника, то для приведения такого дохода к начислению, по нашему мнению, необходимо применять «натуральный» коэффициент 1,176471 при ставке НДФЛ 15 % (п. 3.4 Закона № 889; п. 164.5 НК), хотя представители ГНАУ так не считают.

Если применяется «натуральный» коэффициент, то на него умножается база обложения соцвзносами, а по аналогии и база для ЕСВ с 01.01.2011 г.

5. Доплата командировочных сверх норм

Нет. На основании п.п. 5.4.8 Закона о налоге на прибыль в ВР относятся суточные расходы только в пределах норм, установленных постановлением № 663 за каждый полный день командировки, включая день отъезда и день приезда (при наличии командировочного удостоверения, оформленного в соответствии с требованиями Инструкции № 59). Сумма суточных расходов сверх норм в состав ВР не включается

Нет. На основании п.п. 140.1.7 НК в связи с командировкой в пределах территории Украины в состав Р можно отнести не подтвержденные документально расходы (суточные) только в определенной (предельной) сумме.

С 01.04.2011 г. эта сумма будет составлять не более чем 0,2 размера минимальной заработной платы для трудоспособных лиц, действовавшего на 1 января отчетного налогового года, в расчете на сутки

Да. НДФЛ не облагается только сумма суточных расходов, выплачиваемая работнику по нормам, установленным постановлением № 663, превышение расценивается как доход работника от работодателя (п.п. 4.3.2 Закона № 889)

Да. Согласно п.п. 165.1.11 НК НДФЛ не облагается сумма суточных расходов в размере, указанном в п.п. 140.1.7 НК (которая включается в Р). Остальная сумма считается дополнительным благом работника

Нет (не начисляются и не удерживаются). Согласно п. 3.15 Инструкции № 5

суточные (в полной сумме) не включаются в ФОТ

Нет (не начисляется и не удерживается), не входят в ФОТ

Примечание. Решение руководителя предприятия об установлении суточных расходов в сумме, превышающей предельные нормы, отражается в приказе по предприятию или же в приказе (распоряжении) по конкретной командировке.

Предельные нормы суточных расходов для командировок по Украине, в зависимости от режима питания по месту проживания, установлены п. 1 постановления № 663:
— без питания — 30,00 грн.;
— с одноразовым питанием — 24,00 грн.;
— с двухразовым питанием — 18,00 грн.;
— с трехразовым питанием — 12,00 грн.

Вместе с тем, напомним, что на основании п.п. 5.4.8 Закона о налоге на прибыль в ВР относятся командировочные расходы на оплату стоимости проживания в гостиницах (мотелях), включенные в такие счета расходы на питание или бытовые услуги, наем других жилых помещений, оплату телефонных счетов и др.

Для такого включения необходимы оригиналы документов, подтверждающих факт осуществления таких расходов, а также документальное подтверждение связи командировки с хозяйственной деятельностью предприятия.

Поскольку в приказе руководителя о доплатах к предельным нормам суточных расходов обычно указывается «чистая», выплачиваемая на руки, сумма сверхнормативных суточных, то база налогообложения должна определяться с помощью «натурального» коэффициента 1,176471 при ставке НДФЛ 15 % (п. 3.4 Закона № 889; п. 164.5 НК), хотя представители ГНАУ считают по-другому.

Отметим, что в п.п. 140.1.7 НК упоминается такое понятие, как «размер минимальной заработной платы для трудоспособных лиц», хотя, на наш взгляд, более корректно ориентироваться на прожиточный минимум для трудоспособных лиц.

6. Оплата детского сада ребенка работника

Да. Если оплата детского сада предусмотрена коллективным или трудовым договором, то ее сумма включается в состав ВР предприятия на основании п.п. 5.6.1 Закона о налоге на прибыль, поскольку в таком случае выплата производится по договоренности сторон.

Сумма взносов в социальные фонды, начисляемых на оплату детского сада, включается в ВР предприятия на основании п.п. 5.7.1 Закона о налоге на прибыль

Да. Включается в Р на том же основании согласно п. 142.1 НК,

суммы ЕСВ в части начислений — согласно п. 143.1 НК

Да. Такая компенсация расходов на обучение (содержание) ребенка в детском саду относится к понятию «заработная плата» согласно Закону № 889 (как при выплате на руки работнику, так и при перечислении дошкольному заведению)

Да. На том же основании согласно НК

Да (начисляются и удерживаются). Согласно п.п. 2.3.4 Инструкции № 5 оплата за содержание детей в детских дошкольных учреждениях за счет работодателя относится в ФОТ в составе других поощрительных и компенсационных выплат

Да (начисляется и удерживается), так как входит в ФОТ

Примечание. Возможность оплаты за счет средств работодателя содержания детей работников в детских дошкольных учреждениях должна быть предусмотрена в коллективном или трудовом договоре, отдельном локальном документе работодателя.

Сумма оплаты детского сада является «чистым» доходом работника, поэтому для начислений и удержаний к ней нужно применить «натуральный» коэффициент 1,176471 при ставке НДФЛ 15 % (п. 3.4 Закона № 889; п. 164.5 НК), хотя представители ГНАУ считают по-другому. Если применяется «натуральный» коэффициент, то на него умножается база обложения соцвзносами, а по аналогии и база для ЕСВ с 01.01.2011 г.

7. Путевка для работника, приобретенная работодателем

Да. Если оплата стоимости путевки предусмотрена коллективным, индивидуальным трудовым договором, отдельным локальным документом работодателя, то она включается в ФОТ, а следовательно, и включается в ВР на основании п.п. 5.6.1 Закона о налоге на прибыль.

Взносы в соцфонды в части начислений

(на стоимость путевки) включают в ВР на основании п.п. 5.7.1 Закона о налоге на прибыль

Да. Включается в Р на том же основании согласно п. 142.1 НК.

Суммы ЕСВ в части начислений включаются в Р согласно п. 143.1 НК

Да. Поскольку стоимость безвозмездно предоставленных путевок включается в налогооблагаемый доход работников в виде заработной платы, она облагается НДФЛ

Да. Оплата путевки приравнивается к заработной плате, поэтому облагается НДФЛ согласно п.п. 164.2.1 НК

Да (начисляются и удерживаются). Стоимость путевок, предоставленных работникам и членам их семей на лечение и отдых, экскурсии, либо суммы компенсаций, выданные вместо путевок за счет средств предприятия, включают в ФОТ как другие поощрительные и компенсационные выплаты (п.п. 2.3.4 Инструкции № 5)

Да (начисляется и удерживается), так как входит в ФОТ

Примечание. Предоставление путевки конкретному работнику, как правило, оформляется приказом (распоряжением) собственника (уполномоченного им органа).

Операция по передаче приобретенной для работника путевки может рассматриваться как бартерная (платой за путевку выступает труд работника). Поэтому на стоимость путевки, передаваемой работнику, увеличивается валовой доход на основании пп. 4.1.1 и 7.1.1 Закона о налоге на прибыль (исходя из договорных цен, но не ниже обычных цен), а расходы на приобретение путевки включаются в ВР на основании п.п. 5.2.1 Закона о налоге на прибыль.

При приобретении путевки для работника согласно п.п. 7.4.1 Закона об НДС у предприятия возникает налоговый кредит на основании полученной налоговой накладной. При передаче путевки работнику у предприятия возникают налоговые обязательства в соответствии с п. 4.2 Закона об НДС исходя из фактической цены операции, но не ниже обычной цены.

Передача путевки работнику, по всей видимости, и в соответствии с НК будет рассматриваться как бартерная, то есть при ее передаче возникнут доход и расходы, а также последствия в учете НДС.

Доход в виде стоимости полученной путевки должен определяться исходя из стоимости путевки по обычным ценам (с учетом НДС), умноженной на «натуральный» коэффициент 1,176471 при ставке НДФЛ 15 % (п. 3.4 Закона № 889; п. 164.5 НК), он также применяется при обложении соцвзносами, а по аналогии — и ЕСВ с 01.01.2011 г.

Заметим, что работодателю, возможно, будет проще предоставить работнику нецелевую благотворительную помощь в размере, приближенном к стоимости путевки, а работник уже сам займется ее приобретением.

8. Физкультура и спорт для работников

8.1. Предприятие оплачивает посещение (абонемент) каждому работнику

Да, если оплата абонемента в бассейн или фитнес-клуб для работников предусмотрена в коллективном договоре предприятия, в индивидуальном трудовом договоре, отдельном документе работодателя, то согласно п.п. 5.6.1 Закона о налоге на прибыль она

Взносы в соцфонды, начисленные на стоимость абонемента, включают в ВР на основании п.п. 5.7.1 Закона о налоге на прибыль

Да. Оплата стоимости абонемента включается в Р на том же основании согласно п. 142.1 НК,

суммы ЕСВ в части начислений включаются в Р согласно п. 143.1 НК

Да. Для целей обложения НДФЛ стоимость абонемента в бассейн или фитнес-клуб соответствует понятию «заработная плата». Она относится в ФОТ как поощрительная и компенсационная выплата согласно п.п. 2.3.4 Инструкции № 5, и связана с отношениями трудового найма

Да. На том же основании согласно п.п. 164.2.1 НК

Да (начисляются и удерживаются). Стоимость абонемента, оплаченная работодателем, включается в ФОТ (п.п. 2.3.4 Инструкции № 5)

Да (начисляется и удерживается), так как входит в ФОТ

Примечание. Поскольку это «чистый» доход работника, то, по нашему мнению, стоимость абонемента, оплаченного предприятием, следует умножить на «натуральный» коэффициент 1,176471 при ставке НДФЛ 15 % (п. 3.4 Закона № 889; п. 164.5 НК). На него также умножается и база обложения соцвзносами, а с 01.01.2011 г. — ЕСВ.

8.2. Аренда спортзала или дорожки в бассейне

Нет. Отсутствует связь расходов на аренду спортивного зала или дорожки в бассейне с хозяйственной деятельностью предприятия. Также нет оснований для включения в ВР стоимости аренды спортивного зала или бассейна на основании п.п. 5.6.1 Закона о налоге на прибыль

Нет. Не включается в Р согласно НК, так как не связана с хозяйственной деятельностью

Нет. Оплата аренды не является выплатой индивидуального характера, так как воспользоваться залом или дорожкой могут сразу несколько разных работников

Нет. На том же основании

Нет. Не относится в ФОТ, не облагается НДФЛ

Нет. Не относится в ФОТ

Примечание. Сумма НДС, уплаченная в связи с такой арендой, также не может быть включена в состав налогового кредита.