Строительство из материалов заказчика: учетные нюансы
Организация ведет строительство объекта с привлечением подрядчика. Для выполнения работ приобретали и передавали подрядчику строительные материалы, так как у подрядчика эти материалы дороже.
Является ли использование материалов таким образом выполнением строительных работ хозспособом?
Нужно ли со стоимости материалов заплатить НДС?
Как облагается такая передача?
В данном случае организация выступает заказчиком строительства и может самостоятельно выбирать способ ведения работ. Возможно, что если заказчик не обеспечен квалифицированными кадрами и средствами производства, не имеет разрешительных документов, то он может выбрать подрядный или смешанный способ.
При подрядном способе строительства привлекаются сторонние строительные организации.
При смешанном — строительство одновременно ведется хозяйственным и подрядным способом. Таким образом, часть строительных работ выполняется собственными силами, а часть — с привлечением подрядчика. Организация-заказчик может привлечь подрядчика, а также предоставлять материалы и оборудование в рамках договора строительного подряда для использования их в строительстве.
При ведении строительства подрядным способом стороны фиксируют в договоре, из чьих материалов будет строиться объект — подрядчика или заказчика. В зависимости от этого возможны три варианта:
— строительство будет осуществляться полностью из материалов заказчика;
— строительство будет осуществляться полностью из материалов подрядчика;
— комбинированный способ, когда используется часть строительных материалов заказчика, а часть — подрядчика.
Первоначальная стоимость строящегося объекта будет сформирована только после подписания с подрядчиками актов выполненных работ и сдачи законченного строительством объекта в эксплуатацию.
Как следует из вопроса,
заказчик предоставляет материалы для строительства, следовательно, в его бухгалтерском учете целесообразно выделить отдельный субсчет для отражения стоимости таких строительных материалов. Для этого можно использовать субсчет второго порядка к субсчету 205 «Строительные материалы» — 2051 «Строительные материалы, переданные подрядчику для выполнения СМР». Право собственности на переданные материалы от заказчика к подрядчику не переходит соответственно и в бухучете заказчика доходы при такой передаче не возникают (т. е. заказчик не ожидает получить деньги за поставленные таким образом материалы).Списание строительных материалов в бухучете заказчика на субсчет
151 «Капитальное строительство» отражается после подписания Акта выполненных работ ф. № КБ-2в и справки ф. № КБ-3. Вместе с Актом по ф. № КБ-2в и справкой по ф. № КБ-3 в сметных программах по используемым материалам формируются три документа:— ведомость ресурсов затрат заказчика;
— ведомость ресурсов затрат подрядчика;
— итоговая ведомость ресурсов.
Стоимость материалов заказчика, переданных подрядчику, не включается в объем выполненных подрядных работ. Такие материалы и их стоимость указываются в Акте по ф. № КБ-2в, но из общей стоимости вычитаются.
Остаток неиспользованных строительных материалов возвращается заказчику, оприходование отражается по дебету субсчета
205 «Строительные материалы».
| № п/п | Содержание операции | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | ||
| дебет | кредит | ВД | ВР | ||
| 1 | Переданы подрядчику строительные материалы для выполнения СМР | 2051 | 205 | — | — |
| 2 | Подписан Акт выполненных работ по ф. № КБ-2в * | 151 | 2051 | — | — |
| 3 | Отражен возврат подрядчиком неиспользованных строительных материалов | 205 | 2051 | — | — |
| * Неотъемлемой частью Акта выполненных работ по ф. № КБ-2в в данном случае является ведомость ресурсов затрат заказчика. | |||||
В налоговом учете передача и возврат таких материалов напрямую не отражаются.
Переданные материалы исключаются из состава запасов заказчика через перерасчет по
п. 5.91 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.1997 г. № 283/97-ВР и отражается в графе 4 табл. 1 приложения К1/1 к декларации по налогу на прибыль. Стоимость материалов включится в балансовую стоимость сооружаемого объекта.1 О перерасчете по п. 5.9 с 01.04.2010 г. читайте в статье И. Чалого «Налоговый кодекс: строительный аспект» на с. 9 данного номера.
Передача материалов заказчика подрядчику не соответствует операции поставки, соответственно налоговые обязательства по НДС не начисляются.
Андрей Чибисов
