Нужен ли перерасчет ввозного НДС
Пункт 4.3 Закона об НДС, касающийся начисления НДС при импорте, говорит о необходимости пересчета базы налогообложения (стоимости импортных товаров) по курсу НБУ, действовавшему на конец операционного дня, предшествующего дню попадания товаров под таможенный контроль. Нужно ли в связи с этим налогоплательщику каким-то образом самостоятельно производить подобный перерасчет ввозного НДС, учитывая, что таможенники к уплате рассчитывают ввозной НДС исходя из курса НБУ на дату подачи ГТД к оформлению?
Подобное требование (о необходимости пересчета базы налогообложения при импорте товаров исходя из курса НБУ, действовавшего на конец операционного дня, предшествовавшего дню, в котором товар впервые попадает под режим таможенного контроля согласно таможенному законодательству) действительно содержится в
абзаце первом п. 4.3 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (далее — Закон об НДС).Вместе с тем таможенники (что подтверждается и вопросом) обычно начисляют ввозной НДС исходя из курса НБУ, действовавшего
на дату подачи ГТД к оформлению (письмо ГТСУ от 19.05.2006 г. № 11/4-15/5453-ЕП). В сложившейся ситуации налогоплательщику остается лишь принять такую позицию. Ведь именно таможенные органы согласно п.п. «б» п. 10.1 Закона об НДС являются ответственными за начисление, удержание и уплату (перечисление) в бюджет НДС при импорте. И именно на таможенников в этом случае возлагаются обязанности по контролю за правильностью начисления ввозного НДС (п. 10.4 Закона об НДС, п. 2.1 Порядка № 109/1881).1 Порядок осуществления таможенными органами контроля за уплатой плательщиками налога на добавленную стоимость и акцизного сбора, взимаемых при ввозе (пересылке) товаров и других предметов на таможенную территорию Украины, утвержденный приказом ГНАУ и ГТСУ от 16.03.2001 г. № 109/188.
Следовательно, предприятие
не является ответственным за расчет суммы импортных налоговых обязательств (по этой причине к нему не могут применяться и какие-либо санкции за неверный расчет такой суммы). Поэтому в налоговый кредит предприятие в данном случае относит сумму ввозного НДС, уплаченную при ввозе и указанную в ГТД, и в дальнейшем производить какое-либо ее уточнение (осуществлять перерасчет) предприятию не нужно.Ниже в табличной форме обобщены учетные особенности, присущие импорту товаров.
Импорт товаров
| Операции | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | |
| ВР | НК | ||
| Первое событие — перечисление предоплаты | |||
| 1. Перечисление предоплаты | Возникшая после перечисления предоплаты задолженность является немонетарной (так как будет погашена немонетарным активом — товаром), потому курсовые разницы (на конец периода и на дату погашения) по ней не рассчитываются
| — | — |
| (ВР не возникают согласно п.п. 11.2.3 Закона о налоге на прибыль2, однако при этом запоминается балансовая стоимость валюты, перечисленной нерезиденту в оплату за товар)
| Перечисление предварительной (авансовой) оплаты за товар на НДС-учет импортера не влияет (п.п. 7.3.8 Закона об НДС) | ||
| 2. Оприходование товара | При оприходовании первоначальная стоимость товаров определяется по сумме аванса (т. е. по курсу НБУ на дату перечисления предоплаты) (п. 6 П(С)БУ 213) | + | + |
| (согласно п.п. 11.2.3 Закона о налоге на прибыль возникают ВР в размере балансовой стоимости ранее перечисленной валюты)
| (на дату оформления ГТД возникает право на НК в размере НДС, уплаченном при ввозе, указанном в ГТД) | ||
| Первое событие — оприходование товара | |||
| 1. Оприходование товара | Первоначальная стоимость товаров определяется по курсу НБУ на дату оприходования товаров (п. 5 П(С)БУ 21) | + | + |
| (в момент оприходования товаров возникают ВР исходя из курса НБУ на момент оприходования)
| (на дату оформления ГТД возникает право на НК в размере НДС, уплаченном при ввозе, указанном в ГТД) | ||
| 2. Перечисление оплаты | Возникшая после получения товара задолженность является монетарной (так как будет погашена деньгами), поэтому по ней (на конец периода и на дату погашения) рассчитываются курсовые разницы
| + | — |
| (после оплаты товара сумма ранее отраженных ВР уточняется до размера балансовой стоимости валюты, перечисленной в оплату за товар)
| |||
| 2 Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.94 г. № 334/94-ВР (в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР).3 Положение (стандарт) бухгалтерского учета 21 «Влияние изменений валютных курсов», утвержденное приказом Минфина Украины от 10.08.2000 г. № 193. | |||
Людмила Солошенко
