МСФО: Отчет о финансовых результатах
Светлана Онищенко, консультант Александр Лобанов, директор ИД «Фактор»
В «Строительной бухгалтерии», 2009, № 12 на с. 39 — 42 уже рассказывалось о некоторых особенностях классификации и отражения в финансовой отчетности доходов предприятий, составляющих свои отчеты по международным стандартам.
Сегодня познакомим читателей с возможными формами МСБУ-отчета о финансовых результатах.
Международные стандарты с недавних пор требуют от компаний предоставлять весьма обширную информацию о своих доходах, расходах, прибылях и убытках.
Отчеты о финансовых результатах должны давать пользователям представление не только о структуре доходов и расходов, но и о так называемой
совокупной прибыли («comprehensive income»)1. Эта категория включает в себя не только собственно прибыль предприятия, но и некоторые показатели, которые относятся непосредственно на счета собственного капитала. Самым простым примером этого является сумма дооценки необоротных активов, которая не увеличивает текущую прибыль (кредит 79), а идет в прирост собственного капитала (кредит 42).1 Понятие «comprehensive income» иногда переводят и как «всеобъемлющая прибыль».
Главбуху важно четко понимать, что международные стандарты жестко не рагламентируют формат подачи соответствующих данных. Другими словами, типовых форм МСФО-отчетов не существует. Тем не менее отдельные нормы, касающиеся представления тех или иных данных, а также последовательности их представления в системе МСБУ-МСФО есть.
Мы предлагаем нашим читателям ознакомиться с формами отчетов, рекомендованными международной аудиторской компанией Deloitte в качестве образца составления МСФО-отчетности за 2009 год2.
2http://www.iasplus.com/fs/2009modelfs.pdf.
Международные стандарты финансовой отчетности предоставляют предприятиям альтернативу форматирования отчетов о финрезультатах.
Первый вариант
предусматривает составление единого Отчета о совокупной прибыли, который содержит как традиционные показатели, так и данные об элементах совокупной прибыли.Второй вариант
предусматривает составление двух отчетов: Отчета о прибыли, содержащего привычные данные, и отдельного Отчета о совокупной прибыли.
Вариант 1
| КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ ОТЧЕТ О СОВОКУПНОЙ ПРИБЫЛИ (Consolidated statement of comprehensive income)
Текущая деятельность (Continuing operations): Доход (Revenue) Себестоимость реализации (Cost of sales) Инвестиционный доход (Investment revenue) Прочие прибыли и убытки (Other gains and losses) Расходы на распространение продукции (Distribution expenses) Расходы на маркетинг (Marketing expenses) Затраты на содержание недвижимости (Occupancy expenses) Административные расходы (Administration expenses) Финансовые затраты (Finance costs) Прочие расходы (Other expenses) Доля в прибыли ассоциированных компаний (Share of profits of associates) Прибыль от продажи доли в бывших ассоциированных компаниях (Gain recognised ondisposal of interest in former associate) Прибыль до налогообложения (Profit before tax) Затраты по налогу на прибыль (Іncome tax expense) Прибыль за год от текущей деятельности (Profit for the year from continuing operations) Прекращенная деятельность (Discontinued operations): Прибыль за год от прекращенной деятельности (Profit for the year from discontinued operations)
Прибыль за год (Profit for the year) Прочие составляющие совокупной прибыли (Other comprehensive income): Курсовые разницы от пересчета иностранных операций (Exchange differences on translating foreign operations) Прирост чистой стоимости финансовых активов, предназначенных для перепродажи (Net value gain on available-for-sale financial assets) Увеличение чистой стоимости от хеджирования денежного потока (Net value gain on cash flow hedges) Дооценка имущества (Gain on revaluation of properties) Доля в прочих составляющих совокупной прибыли ассоциированных компаний (Share of other comprehensive income of associates) Прочие составляющие годовой совокупной прибыли, после налогообложения (Other comprehensive income for the year, net of tax)
Общая совокупная прибыль за год (Total comprehensive income for the year)
Прибыль, причитающаяся (Profit attributable to): — собственникам компании (Owners of the Company) — собственникам долей, размер которых не позволяет осуществлять контроль над компанией (Non-controlling interests)
Общая совокупная прибыль, причитающаяся (Total comprehensive income attributable to): — собственникам компании (Owners of the Company) — собственникам долей, размер которых не позволяет осуществлять контроль над компанией (Non-controlling interests)
Прибыль на акцию (Earnings per share): От текущей и прекращенной деятельности (From continuing and discontinued operations): — Основная (Basic), — Разбавленная (Diluted) От текущей деятельности (From continuing operations) — Основная (Basic), — Разбавленная (Diluted) |
Вариант 2
| КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ ОТЧЕТ О ПРИБЫЛИ (Consolidated income statement)
Текущая деятельность (Continuing operations): Доход (Revenue) Себестоимость реализации (Cost of sales) Валовая прибыль (Gross profit) Инвестиционный доход (Investment revenue) Прочие прибыли и убытки (Other gains and losses) Расходы на распространение продукции (Distribution expenses) Расходы на маркетинг (Marketing expenses) Затраты на содержание недвижимости (Occupancy expenses) Административные расходы (Administration expenses) Финансовые затраты (Finance costs) Прочие расходы (Other expenses) Доля в прибыли ассоциированных компаний (Share of profits of associates) Прибыль от продажи доли в бывших ассоциированных компаниях (Gain recognised on disposal of interest in former associate) Прибыль до налогообложения (Profit before tax) Затраты по налогу на прибыль (Іncome tax expense) Прибыль за год от текущей деятельности (Profit for the year from continuing operations) Прекращенная деятельность (Discontinued operations): Прибыль за год от прекращенной деятельности (Profit for the year from discontinued operations)
Прибыль за год (Profit for the year), причитающаяся (Attributable to): — собственникам компании (Owners of the Company) — собственникам долей, размер которых не позволяет осуществлять контроль над компанией (Non-controlling interests)
Прибыль на акцию (Earnings per share): От текущей и прекращенной деятельности (From continuing and discontinued operations): — Основная (Basic), — Разбавленная (Diluted) От текущей деятельности (From continuing operations): — Основная (Basic), — Разбавленная (Diluted) |
При втором варианте сразу после предоставления первого отчета должен следовать второй отчет — Отчет о совокупной прибыли:
| КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ ОТЧЕТ О СОВОКУПНОЙ ПРИБЫЛИ (Consolidated statement of comprehensive income)
Прибыль за год (Profit for the year)
Прочие составляющие совокупной прибыли (Other comprehensive income): Курсовые разницы от пересчета иностранных операций (Exchange differences on translating foreign operations) Курсовые разницы, возникшие в течение года (Exchange differences arising during the year) Курсовые разницы, возникшие от хеджирования иностранных операций (Exchange differences arising on hedging of foreign operations) Корректировки, связанные с реклассификацией иностранных операций, завершенных в отчетном году (Reclassification adjustments relating to foreign operations disposed of in the year) Корректировки, связанные с хеджированием иностранных операций, завершенных в отчетном году (Reclassification adjustments relating to hedges of foreign operations disposed of in the year) Финансовые активы, предназначенные для перепродажи (Available-for-sale financial assets) Чистая прибыль от переоценки финансовых активов, предназначенных для перепродажи, полученная за год (Net gain arising on revaluation of available-for-sale financial assets during the year) Корректировки, связанные с реклассификацией реализованных финансовых активов, предназначенных для перепродажи (Reclassification adjustments relating to available-for-sale financial assets disposed оf in the year) Хеджирование денежного потока (Cash flow hedges) Прибыли за отчетный год (Gains arising during the year) Корректировки от реклассификации по суммам, отраженным в прибылях и убытках (Reclassification adjustments for amounts recognised in profit or loss) Корректировки реклассификации по суммам, включенным в первоначальную стоимость статей хеджирования (Reclassification adjustments for amounts transferred to the initial carrying amounts of hedged items) Дооценка имущества (Gain arising on revaluation of properties) Доля в прочих составляющих совокупной прибыли ассоциированных компаний (Share of other comprehensive income of associates) Налог на прибыль, приходящийся на компоненты прочей совокупной прибыли (Income tax relating to components of other comprehensive income)
Общая совокупная прибыль за год (Total comprehensive income for the year)
Общая совокупная прибыль, причитающаяся (Total comprehensive income attributable to): — собственникам компании (Owners of the Company), — собственникам долей, размер которых не позволяет осуществлять контроль над компанией (Non-controlling interests) |
Оговоримся, что не стоит воспринимать вышеприведенные формы как истину в последней инстанции.
Мы допускаем, что многие компании сочтут необходимым привести несколько иные данные о своей деятельности.
Тем не менее мы надеемся, что вышеописанный формат окажется полезным для украинских главбухов, делающих свои первые шаги на поприще освоения МСФО.
