Может ли амортизация считаться источником капитальных инвестиций балансодержателя
Наше предприятие специализируется на обслуживании и эксплуатации жилого фонда.
Многоквартирные новостройки принимаются на наш баланс по стоимости, указанной застройщиком. Со стоимости таких объектов в нашем учете начисляется амортизация, суммы которой компенсируются начислением в бухучете доходов за счет уменьшения дополнительного капитала.
Могут ли суммы указанных амортизационных начислений отражаться в тринадцатом разделе формы № 5, а стоимость принятых на баланс домов отражаться как использование амортотчислений?
Механизм учета, описанный в вопросе, в целом соответствует алгоритму, приведенному в
п. 30 П(С)БУ 7.Действительно, балансодержатели вынуждены в собственном учете не только отражать объекты, принятые в управление, но и начислять по ним амортизацию.
И хотя этот механизм некоторыми специалистами ставится под сомнение1, он соответствует действующему законодательству.
1 См., например, письмо Минжилкоммунхоза от 05.10.2007 г. № 12/2-790.
В
письме Минфина от 17.11.2003 г. № 31-04200-04-5/5570 говорилось, что сумма начисленной амортизации определяется по графе 10 строк 080 и 260 формы № 5.То есть,
формально говоря, в строке 1300 «Начислено за отчетный год» тринадцатого раздела Примечаний должна отражаться общая по предприятию сумма амортизации.Значит, если балансодержатель показывает стоимость домов и соответствующие им суммы амортизации во
втором разделе Примечаний, то и в строке 1300 тринадцатого раздела такие амортотчисления следует указать.Однако формальное включение такой амортизации в раздел ХIII формы № 5 не означает, что она может быть «использована» на капитальное инвестирование.
Поэтому относительно строки 1310 «Использовано за год» того же раздела Примечаний у нас есть некоторые сомнения.
Ясно, что здесь могут показываться не любые суммы амортотчислений, а лишь те, которые могут в принципе «использоваться» на капитальные инвестиции2.
2 Здесь, очевидно, нужно сделать оговорку о том, что сама концепция так называемого «использования» амортизационных отчислений нередко ставится под сомнение, — см., например, «Зеркало недели», 2004, 20 марта, с. 11; «Бухгалтерия», 2003, № 48 — 49, с. 28 — 29.
Судя по всему, данные этого раздела годовых Примечаний должны коррелировать с данными учета, отраженными по счету 09 «Амортизационные отчисления».
Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291
, при описании счета 09 говорит о некоторых амортотчислениях, которые не принимаются во внимание при определении суммы «использованных» амортотчислений. Там упомянуты инвестиции, осуществленные за счет целевого финансирования, бюджетных ассигнований, взносов в уставный капитал и т. п. То есть далеко не все операции, связанные с оприходованием необоротных активов, могут рассматриваться как объект для «использования» амортотчислений.Таким образом, главбух балансодержателя должен выяснить, попадают ли операции по оприходованию домов, принятых от застройщиков, в состав подобных исключений.
Отметим, что
письмо Минфина от 17.11.2003 г. № 31-04200-04-5/5570 предписало вообще не отражать по счету 15 «Капитальные инвестиции» стоимость полученных бесплатно необоротных активов.То, что активы, полученные в балансодержательство, с точки зрения учета
аналогичны активам, полученным бесплатно, было, по сути, признано специалистами Минфина3.3 Письмо Минфина от 23.10.2009 г. № 31-34000-20-21/28576 опубликовано в газете «Строительная бухгалтерия», 2009, № 23, с. 5.
Выходит, что включение в баланс домов, принятых обслуживающим предприятием в управление, тоже не будет считаться капитальной инвестицией.
Видимо, это означает, что
в строку 1310 включать данные о стоимости оприходованных на баланс домов нельзя.Этот вывод, как нам кажется, в целом соответствует концепции «использования» амортотчисленией на капитальные инвестиции.
Общая идея этой концепции состоит в том, что «
материальные активы через амортизацию превращаются в денежные средства от реализации» (письмо Минфина от 30.06.2006 г. № 31-34000-20-10/13915), и поэтому процесс амортизации как бы наращивает финансовый потенциал для дальнейшего капитального инвестирования.Следовательно, если амортизационные отчисления не включены в себестоимость
реализации, то говорить о том, что они в принципе могут являться источником капинвестиций, нельзя.Балансодержатели компенсируют амортизацию домов доходом не от реальной тарифной выручки, а от уменьшения дополнительного капитала.
Значит, если балансодержатель не включает в
себестоимость тарифа по управлению домом амортотчисления со стоимости такого дома, то соответствующие суммы амортизации не могут рассматриваться как источник капитальных инвестиций балансодержателя.
Василий Чучупака
