Медицинское страхование и медицинское обслуживание работников

Медицинское страхование и медицинское обслуживание работников

Юлия Егорова, главный бухгалтер

 

В этой статье мы поговорим о так называемых соцпакетах, в которые, помимо всего прочего, чаще всего входит медицинское страхование и обслуживание работников предприятия. Предоставляя своим работникам эти блага, некоторые предприятия заботятся об их здоровье и трудоспособности.

Медицинское страхование в Украине пока является добровольным видом страхования, хотя уже несколько лет назад звучали предложения о том, чтобы внести его в список обязательных видов наряду с социальным страхованием.

 

ДОКУМЕНТЫ СТАТЬИ

ГК

— Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.

ХК

— Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 436-IV.

Закон о налоге на прибыль

— Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.1994 г. № 335/94-ВР.

Закон об НДС

— Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.1997 г. № 168/97-ВР.

Закон об НДФЛ

— Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV.

Закон о страховании

— Закон Украины «О страховании» от 07.03.1996 г. № 86/96-ВР.

Постановление № 333

— постановление КМУ «Некоторые вопросы государственного регулирования цен на лекарственные средства и изделия медицинского назначения» от 25.03.2009 г. № 333.

Инструкция № 5

— Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5.

 

Добровольное медицинское страхование: общие моменты

Основные понятия и их определения.

Чтобы правильно вести бухгалтерский учет операций по добровольному медицинскому страхованию и понимать правила их налогообложения, нам нужно разобраться в сути всех понятий.

Добровольное медицинское страхование (далее — ДМС) призвано компенсировать людям их расходы на оплату медицинских услуг и поддержку их здоровья в хорошем состоянии. Очевидно, что по своей сути медицинское страхование не может осуществляться в интересах юридических лиц — работодателей, оно осуществляется только в интересах физических лиц — как состоящих в трудовых отношениях с предприятием, так и не состоящих (члены семей работников, пенсионеры, ушедшие на пенсию с данного предприятия, учредители предприятия и прочие лица).

Субъекты

добровольного медицинского страхования — это:

— страховщики

— финансовые учреждения, которые имеют лицензию на осуществление страховой деятельности (далее мы будем их называть страховыми компаниями);

— страхователи

— юридические лица и дееспособные физические лица, заключившие договоры ДМС со страховщиками. Страхователи могут заключать договоры страхования в интересах третьих лиц, которые в этом случае являются застрахованными лицами. Статья 3 Закона о страховании требует условно-обязательное наличие согласия застрахованного лица на заключение такого договора, со стандартной оговоркой «кроме случаев, предусмотренных действующим законодательством». Исследование вопроса, что это за случаи, выходит за рамки нашего разговора, так как рассматриваемый нами договор ДМС в число таких случаев не входит, а значит, заключается обязательно с согласия застрахованного лица. Последние также могут приобретать права и обязанности страхователя согласно договору ДМС;

— медицинские учреждения,

которые как раз и приходят на помощь застрахованным лицам при наступлении страховых случаев, предоставляют им медицинскую помощь и/или услуги за счет страховых средств, аккумулированных страховой компанией. Эти учреждения также могут работать только по лицензии на право ведения лечебно-профилактической деятельности. Страховые компании работают в тандеме с медицинскими учреждениями, заключая договоры о предоставлении платных медицинских услуг.

Добровольное медицинское страхование может быть индивидуальным и коллективным.

 

Виды договоров ДМС.

Договор индивидуального ДМС заключается между страховой компанией и отдельным физическим лицом — страхователем. Застрахованным лицом может быть как сам страхователь, так и третье лицо.

Договор коллективного ДМС страховая компания заключает с юридическим лицом (предприятием, организацией, учреждением). Предмет этого договора — медицинское страхование сотрудников юридического лица и членов их семей. Такой договор будет трехсторонним договором о страховании третьих лиц с их согласия.

Основное законодательство, регулирующее вопросы применения договоров ДМС, включает в себя

ГК и ХК, а также Закон о страховании. Кодексы регулируют общие аспекты, а Закон о страховании регулирует более детальные вопросы и понятия. Так, раздел ІІ Закона о страховании содержит более конкретные требования к оформлению договоров страхования, нежели кодексы. В ст. 6 Закона о страховании перечислены виды добровольного страхования, в том числе и медицинское страхование, или непрерывное страхование здоровья.

 

Процесс ДМС.

Процесс ДМС проходит следующим образом:

1. Предприятие-страхователь заключает договор со страховой компанией в пользу застрахованных третьих лиц на определенный срок. В договоре оговариваются такие моменты:

— размер страховых взносов;

— программа страхования;

— страховая сумма, т. е. предельный размер страхового обеспечения, или перечень медицинских услуг с указанием их стоимости;

— другие условия.

В договоре обычно указываются данные застрахованных лиц: фамилия, имя, отчество, индивидуальный налоговый номер и др. Эти данные нужны будут для налогообложения операций по договору и налоговой отчетности по форме 1ДФ.

Размер страховых взносов зависит от выбранной программы ДМС, уровня страхового обеспечения, срока страхования, тарифной ставки и прочих условий, предусмотренных в договоре. Чем шире перечень страховых событий, тем выше размер страхового взноса. Вместе с этим в договоре ДМС всегда присутствует и перечень таких условий, при которых страховая компания не выплачивает страховые выплаты. Страховые взносы могут уплачиваться единоразово за весь срок страхования либо периодически; в наличной и безналичной форме.

2. После наступления страхового случая в пределах срока действия договора ДМС застрахованное лицо обращается за помощью в медицинское учреждение. Так как между медицинскими учреждениями и страховыми компаниями заключаются соответствующие договоры, застрахованное лицо может обратиться только в медучреждение, указанное в договоре ДМС либо рекомендованное устно сотрудником страховой компании уже при наступлении страхового случая. Во избежание каких-либо недоразумений следует отдавать предпочтение первому способу, когда перечень медучреждений зафиксирован документально.

3. Страховая компания перечисляет страховую выплату:

— либо в адрес медучреждения, оказавшего помощь застрахованному лицу (согласно выставленному счету);

— либо непосредственно застрахованному лицу, которое самостоятельно оплатило медицинские услуги (при этом застрахованное лицо должно предъявить расчетные документы, подтверждающие факт и размер оплаты).

В любом из этих случаев размер страховой выплаты не может превышать предельного размера согласно условиям договора ДМС.

Итак, с особенностями содержания и выполнения договора ДМС мы разобрались, а теперь разберемся, как учитывать и облагать налогами операции по этому договору. Мы определили, что это трехсторонний договор добровольного медицинского страхования третьих лиц, который заключается страховой компанией и предприятием — юридическим лицом в пользу физических лиц, которые могут состоять с предприятием в трудовых отношениях, а могут и не состоять (члены семей работников, пенсионеры, учредители и т. д.).

 

Добровольное медицинское страхование: налоговые нюансы

Налог на прибыль.

Расходы на страхование, с точки зрения обложения налогом на прибыль, являются расходами двойного назначения (п. 5.4 Закона о налоге на прибыль). Это обусловлено тем, что в Украине существуют обязательные и добровольные виды страхования, и соответственно расходы на эти виды следует учитывать по-разному. Закон о налоге на прибыль содержит определенные условия и ограничения для страховых расходов, ведь операции по добровольному страхованию не всегда тесно связаны с хозяйственной деятельностью.

Что же касается конкретно расходов на ДМС, то

п.п. 5.4.6 Закона о налоге на прибыль запрещает включать в валовые расходы:

а) расходы на добровольное страхование жизни, здоровья и других рисков, связанных с деятельностью физических лиц, находящихся в трудовых отношениях с плательщиком налога на прибыль;

б) расходы на любое страхование сторонних физических или юридических лиц.

То есть мы не сможем отнести в состав валовых расходов затраты на страхование и работников предприятия (по причине того, что это ДМС), и сторонних лиц — членов семей работников, пенсионеров, которые ушли на пенсию с нашего предприятия, учредителей либо вообще сторонних физических лиц, никак не «связанных» с предприятием либо с его работниками. Во втором случае причиной является прямой запрет

Закона о налоге на прибыль на включение расходов на какое-либо страхование сторонних лиц.

 

НДС.

Операции по предоставлению страховых услуг вообще не являются объектом обложения НДС согласно п.п. 3.2.3 Закона об НДС. Это значит, что суммы страховых взносов не содержат в себе суммы НДС. Операции, связанные с уплатой страховых взносов (или другими словами — с приобретением страховых полисов), предприятие-страхователь (оно же плательщик НДС) должно отражать в строке 15 декларации по НДС как «приобретение… без налога на добавленную стоимость отечественных… услуг… которые не предназначаются для использования их в хозяйственной деятельности».

 

Налог с доходов физических лиц.

Поскольку договор ДМС заключается предприятием в пользу физических лиц и не предусматривает компенсации этими лицами уплаченных страховых взносов, сразу возникает вопрос о том, не являются ли уплаченные взносы (или, другими словами, приобретенный для физических лиц страховой полис) доходом этих лиц? Ответ мы находим в абз. первом п.п. 4.2.4 Закона об НДФЛ. Да, стоимость страхового полиса, приобретенного предприятием для наемных работников и членов их семей в рамках договора ДМС, включается в состав общего месячного облагаемого дохода работника.

При расчете суммы налога необходимо принять во внимание нормы

п. 3.4 Закона об НДФЛ, поскольку страховой взнос, уплачиваемый предприятием в пользу физического лица (покупка страхового полиса), — это по сути оплата третьим лицом страховых услуг, предоставленных этому физическому лицу. Итак, это доход физического лица в неденежной форме — в форме кем-то оплаченной услуги или, другими словами, в форме страхового полиса. Поэтому, чтобы начислить и уплатить налог с суммы этого дохода и за его счет, как это предусмотрено п.п. 8.1.1 Закона об НДФЛ, мы должны увеличить стоимость оплаченного полиса на коэффициент, который рассчитаем по формуле, приведенной в п. 3.4 Закона об НДФЛ.

 

---

Закон об НДФЛ

3.4. При начислении доходов в любых неденежных формах объект налогообложения определяется как стоимость такого начисления, определенная по обычным ценам, умноженная на коэффициент, который рассчитывается по такой формуле:

К = 100 : (100 - Сп),

где К — коэффициент;

Сп — ставка налога, установленная для таких доходов на момент начисления.

---

 

Для обложения налогом дохода в форме страхового полиса ДМС применяется ставка, установленная в

п. 7.1 Закона об НДФЛ. В настоящий момент она составляет 15 %. Значит, искомый коэффициент будет равен:

К = 100 : (100 - 15) = 100 : 85 = 1,176471.

Итак, в момент оплаты стоимости страховых полисов ДМС бухгалтер должен произвести следующие действия:

— оплатить стоимость страховых полисов, перечислив средства в пользу страховой компании;

— рассчитать величину объекта обложения НДФЛ, умножив стоимость каждого полиса на коэффициент К;

— обложить полученный результат налогом с доходов по ставке 15 %;

— в соответствии с требованиями

п.п. 8.1.4 Закона об НДФЛ уплатить сумму НДФЛ в бюджет не позднее банковского дня, следующего за днем уплаты страховых взносов в пользу страховой компании. Уплата налога осуществляется на тот же бюджетный счет, на который предприятие обычно платит НДФЛ с доходов наемных работников.

В Налоговом расчете по ф. № 1ДФ доход в виде оплаченного страхового полиса показывается с кодом 

03 «страховые взносы за плательщика налога»:

— в

графе 3а указывается сумма начисленного дохода, определенная по правилам п. 3.4 Закона об НДФЛ;

— в

графе 3 — стоимость оплаченного страхового полиса;

— в

графах 4а и 4 — сумма начисленного и удержанного налога соответственно. Арифметическая сумма граф 3 и 4а должна равняться значению графы 3а, а графа 4 должна совпадать с графой 4а, так как сумма налога должна начисляться и одновременно уплачиваться в полном размере.

 

Взносы в соцфонды.

Взносы в фонды обязательного социального страхования на стоимость оплаченных страховых полисов не начисляются и из нее не удерживаются. Во-первых, стоимость тех полисов, которые были приобретены для работников предприятия и членов их семей, не входит в фонд оплаты труда согласно п. 3.5 Инструкции № 5. Во-вторых, стоимость тех полисов, которые были приобретены для пенсионеров или других сторонних физических лиц, не может считаться заработной платой по причине отсутствия трудовых отношений этих лиц с предприятием, купившим для них полисы.

Теперь изложим весь этот процесс на языке бухгалтерских проводок.

 

Пример 1.

ООО «СтройИнвест» застраховало 150 физических лиц по договору ДМС. Для всех лиц приобретены одинаковые полисы по цене 510,00 грн. За все полисы было уплачено:

150 х 510,00 = 76500,00 (грн.).

Каждому лицу — получателю полиса был начислен налогооблагаемый доход в размере стоимости полиса, увеличенной на коэффициент К:

510 х 1,176471 = 600,00 (грн.)

Из этого дохода удержан НДФЛ:

600,00 х 15 % = 90,00 (грн.)

В расчете на всех застрахованных лиц общая сумма налогооблагаемого дохода составила:

600,00 х 150 = 90000,00 (грн.).

Сумма удержанного НДФЛ:

90000 х 15 % = 13500,00 (грн.).

Бухгалтерский и налоговый учет операций, связанных с выполнением договоров ДМС физических лиц, приведен в табл.:

 

№ п/п	Содержание операции	Бухгалтерский учет			Налоговый учет
		Дт	Кт	сумма	ВД	ВР
1	Уплата страховых взносов в пользу страховой компании	654	311	76500,00	—	—
2	Начислен доход физических лиц — получателей полисов и отнесен в состав операционных расходов в бухучете	23, 91, 92, 93, 94	377	90000,00	—	—
Примечание. Расходы на медицинское страхование сторонних лиц логичнее всего учитывать на субсчете 949 «Прочие операционные расходы», например, по статье «Благотворительные расходы».
3	Выданы полисы физлицам	377	654	76500,00	—	—
4	Удержан НДФЛ из дохода в виде стоимости страховых полисов	377	641	13500,00	—	—
5	Уплачен НДФЛ в бюджет	641	311	13500,00	—	—

　

Как видим, фактически предприятие-страхователь несет расходы на страхование своих работников или сторонних физических лиц не только в размере стоимости полисов, но еще и в размере налога с доходов, начисленного на эту стоимость. В налоговом учете эти расходы не относятся в состав валовых, что в принципе не мешает относить их в бухучете в состав:

— производственных, административных, сбытовых расходов в зависимости от сферы занятости работников предприятия

или

— прочих операционных расходов для сторонних физических лиц.

 

Добровольное медицинское обслуживание

Кроме ДМС, в соцпакет работодателя могут входить также:

— добровольные профилактические медицинские осмотры;

— добровольные прививки от гриппа или других болезней;

— наличие аптечек на рабочих местах.

Теперь поговорим о налогообложении этих составляющих соцпакета.

 

Налог на прибыль и НДС.

Медицинские осмотры сотрудников могут проводиться либо силами самого предприятия, либо медицинскими учреждениями за плату.

В первом случае медосмотры проводятся в специальных медицинских пунктах, которые оборудованы и содержатся предприятием-работодателем. Заметим, что наличие таких медпунктов и необходимость проведения медосмотров могут быть предусмотрены законодательством по вопросам охраны труда либо коллективным договором. Расходы на содержание и работу медпунктов можно смело отнести в состав валовых расходов на основании

п.п. 5.4.10 Закона о налоге на прибыль. Строго говоря, если необходимость медосмотров предусмотрена законом, то они уже не являются добровольными и не должны считаться частью соцпакета.

Во втором случае, когда предприятие оплачивает услуги медицинских учреждений, связанные с медицинскими осмотрами работников и членов их семей, с проведением профилактических прививок без каких-либо документально закрепленных оснований, то такие расходы не связаны с хозяйственной деятельностью предприятия, а значит, их нельзя отнести в состав валовых расходов в налоговом учете. Кроме этого, в

абз. четвертом п.п. 5.3.1 Закона о налоге на прибыль сказано, что в валовые расходы не включаются расходы на «финансирование личных потребностей физических лиц».

Однако если прохождение профилактических медицинских осмотров обязательно для работников данного предприятия и если для этого предприятие пользуется услугами медицинского учреждения, то расходы на такие медосмотры, конечно же, будут включаться в состав валовых расходов.

Кроме того, существуют еще нормы «зарплатного»

п. 5.6 Закона о налоге на прибыль. В п.п. 5.6.1 разрешено относить в состав валовых расходов «любые прочие выплаты в денежной или натуральной форме, установленные по договоренности сторон». Как именно такая договоренность должна быть установлена, Закон о налоге на прибыль не уточняет. Как правило, детали трудовых отношений и оплаты труда чаще всего регулируются коллективными договорами администрации предприятия со всем трудовым коллективом или письменными трудовыми договорами с каждым работником в отдельности. Если в этих документах предусмотреть соответствующие «выплаты в натуральной форме», а именно обеспечение сотрудникам добровольных медосмотров, проведение прививок и оплату других медицинских услуг, но обязательно в обмен на выполнение работниками своих трудовых функций, то и расходы на эти цели можно будет отнести в состав валовых как заработную плату.

Попутно подумаем о налоговом кредите по НДС. Если расходы на оплату медицинских услуг (медосмотров, прививок и др.) включены в состав валовых расходов по одному из указанных выше оснований, и вместе с этим полная стоимость услуг включает суммы НДС, то такой НДС можно будет включить в состав налогового кредита как НДС по операциям, связанным с хозяйственной деятельностью.

Однако все вышесказанное касается только расходов на медицинские услуги для работников предприятия. Если же понесенные расходы касаются членов семей работников либо сторонних физических лиц, то их нельзя включать в состав валовых расходов ни при каких условиях, а суммы НДС не включаются в состав налогового кредита.

 

Взносы в соцфонды.

Взносы в фонды обязательного государственного страхования со стоимости проведения медосмотров, прививок и других медицинских услуг не удерживаются и на нее не начисляются, поскольку она не включается в фонд оплаты труда согласно п.п. 3.27 Инструкции № 5 как «расходы на проведение оздоровительных мероприятий».

 

Налог с доходов физических лиц.

Подпунктом 4.3.22 Закона об НДФЛ определено, что не включаются в состав месячного или годового облагаемого дохода физических лиц «средства или стоимость имущества (услуг), которые предоставляются как помощь на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщика его работодателем за счет средств, которые остаются после обложения такого работодателя налогом на прибыль предприятий, при наличии соответствующих подтверждающих документов, кроме расходов, указанных в подпунктах «а» — «з» п.п. 5.3.4 п. 5.3 статьи 5 этого Закона». В частности, в п.п. «з» отмечено, что это приобретение лекарств, оплата стоимости медицинских услуг, которые не подпадают под перечень жизненно необходимых. Сейчас такой перечень определен постановлением № 333.

Добровольные медицинские осмотры и добровольные прививки не входят в этот перечень и не могут считаться жизненно необходимыми. Значит, расходы предприятия на оплату этих услуг следует облагать налогом с доходов физических лиц на основании

п.п. 4.2.9 Закона об НДФЛ. При этом, естественно, необходимо вести персонифицированный учет стоимости услуг, предоставленных каждому работнику или стороннему физическому лицу в отдельности.

Правила начисления и уплаты налога будут такими же, как и в случае покупки страховых полисов для физических лиц (уплаты взносов в адрес страховой компании согласно договору ДМС). Стоимость предоставленных услуг умножается на коэффициент (К = 1,176471) и из полученной величины удерживается 15 % налога. Налоговый расчет по ф. № 1ДФ в этом случае заполняется так же, как и при покупке страховых полисов согласно договорам ДМС, но код дохода будет

09 — «дополнительное благо от работодателя».

 

Расходы на оборудование и содержание аптечек.

Расходы на оборудование и содержание аптечек на рабочих местах чаще всего невозможно персонифицировать. В самом деле, нет рационального способа четко определить и задокументировать, какой работник и на какую сумму использовал лекарственные средства из конкретной аптечки, а также соответственно распределить стоимость аптечного шкафа или другого оборудования для хранения лекарств. Отсюда следует вывод, что такие расходы никак не удастся связать с хозяйственной деятельностью и отнести в состав дополнительных благ, предоставленных работодателем наемным работникам. Ведь мы не знаем, кто и сколько использовал лекарств, а значит их стоимость нельзя считать «компенсацией за выполнение трудовых функций». Конечно, в мире нет ничего невозможного, и при наличии такого желания можно вести отдельный учет использования лекарств из аптечек, но, на наш взгляд, это не имеет практического смысла в силу очень малого удельного веса расходов на аптечки в общих расходах предприятия.

Но в общем случае, если нет персонификации расходов на аптечки — тогда нет ни НДФЛ, ни валовых расходов, ни налогового кредита по НДС.

В бухгалтерском учете расходы на оборудование и содержание аптечек относятся на затраты в зависимости от места расположения аптечек. Если они находятся в производственных цехах — то расходы следует отнести на счет

23 «Производство», если в головном офисе — то на счет 92 «Административные расходы» и т. д.

А теперь проиллюстрируем сказанное на примерах.

 

Пример 2.

ООО «СтройИнвест» оплатило услуги медицинских осмотров и проведения прививок в сумме 20400,00 грн. (в том числе НДС — 3400,00 грн.). Факт оказания этих услуг подтвержден актом, в котором содержатся список физических лиц, получивших медицинские услуги, ассортимент, объем и стоимость предоставленных услуг каждому физическому лицу.

В целях обложения НДФЛ стоимость услуг без учета НДС была увеличена на коэффициент К по правилам п. 3.4 Закона об НДФЛ:

(20400,00 - 3400,00) х 1,176471 = 20000,00 (грн.).

Из стоимости услуг удержан налог с доходов:

20000,00 х 15 % = 3000,00 (грн.).

Налог уплачивается в бюджет не позднее банковского дня, следующего за днем оплаты или фактического предоставления медицинских услуг в зависимости от того, какое событие произошло раньше.

Аналитический учет этой операции строится следующим образом: общая стоимость услуг с кредита субсчета

631 в разрезе медицинских учреждений списывается в дебет субсчета 663 в разрезе сотрудников или в дебет субсчета 377 в разрезе тех же сотрудников или сторонних лиц. Выбор дебетуемого субсчета зависит от того, на каком основании оказываются и оплачиваются услуги: субсчет 663 используется только в случае, если услуги оказываются с соблюдением условий п. 5.6 Закона о налоге на прибыль.

Бухгалтерский и налоговый учет операций, связанных с оплатой медицинских услуг для физических лиц, приведен в таблице.

 

№ п/п	Содержание операции	Бухгалтерский учет			Налоговый учет
		Дт	Кт	сумма	ВД	ВР
1	2	3	4	5	6	7
1	Оплата услуг медицинских осмотров и проведения прививок, в том числе НДС	631	311	20400,00	—	17000,00*
	Налоговый кредит по НДС	641 (НДС)	644	3400,00*	—	—
* Право на валовые расходы и налоговый кредит будет только при условии обязательности медицинских осмотров или соблюдения требований п. 5.6 Закона о налоге на прибыль, а значит, и при условии связи с хозяйственной деятельностью предприятия. Эти расходы показываются соответственно в строке 04.1 или 04.3 декларации по налогу на прибыль.
2	Начислен доход в пользу физических лиц — получателей услуг и отнесен в состав операционных расходов	23, 91, 92, 93, 94	663, 377	20000,00	—	—
3	Подписан акт предоставленных услуг медосмотров и проведенных прививок	377	631	17000,00	—	—
	Налоговый кредит по НДС	644	631	3400,00	—	—
4	Удержан из дохода НДФЛ	377	641 (НДФЛ)	3000,00	—	—
5	Уплачен НДФЛ в бюджет	641 (НДФЛ)	311	3000,00	—	—

　

Пример 3

. Предприятие обеспечивает рабочие места аптечками, для чего оно покупает соответствующее оборудование, материалы и лекарственные средства. Расходы на оборудование не подлежат амортизации в налоговом учете, расходы на приобретение материалов и лекарственных средств не включаются в состав валовых расходов и не участвуют в расчете прироста/убыли ТМЦ по правилам п. 5.9 Закона о налоге на прибыль.

Бухгалтерский и налоговый учет приобретения и укомплектования аптечек приведен в таблице.

 

№ п/п	Содержание операции	Бухгалтерский учет			Налоговый учет
		Дт	Кт	сумма	ВД	ВР
1	Получены от поставщиков аптечные шкафчики	152, 153	631	2000,00	—	—
2	Получены от поставщиков лекарства и материалы	209	631	1000,00	—	—
3	Получены работы или услуги по установке аптечек	152, 153	631	900,00	—	—
4	Списана сумма НДС по операциям 1, 2 и 3 в состав прочих операционных расходов	949	631	780,00	—	—
5	Оплачены счета поставщиков за полученные ТМЦ и услуги	631	311	4680,00	—	—
6	Введены в эксплуатацию аптечные шкафчики	10,11	152, 153	2900,00	—	—
7	Укомплектованы аптечки лекарствами и материалами	23, 91, 92, 93, 94	209	1000,00	—	—