Мать, дитя и льготы
Наталья Григорьева, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
На предприятии работают сотрудницы, которые находятся в разводе и самостоятельно содержат детей. Являются ли такие сотрудницы матерями-одиночками и какие льготы обязан предоставлять работодатель для этой категории работников?
ДОКУМЕНТЫ СТАТЬИ
Закон об отпусках
— Закон Украины «Об отпусках» от 15.11.1996 г. № 504/96-ВР.Закон о налоге с доходов
— Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV.КЗоТ
— Кодекс законов о труде Украины от 10.12.1971 г.
В Украине к категории «одинокая мать» относится (письмо Минтруда Украины от 20.04.2005 г. № 36-152):
— женщина, которая не состоит в браке и в свидетельстве о рождении ребенка которой отсутствует запись об отце ребенка или запись об отце сделана в установленном порядке по указанию матери;
— вдова;
— женщина, воспитывающая ребенка без отца (в том числе и разведенная женщина, воспитывающая ребенка без отца, независимо от того, получает ли она алименты, а также женщина, которая вышла замуж, однако ее ребенок новым мужем не усыновлен).
Прием и увольнение
«Особое отношение» к этой категории сотрудниц работодатель должен учитывать уже на этапе проведения собеседования. Следует помнить, что
ст. 184 КЗоТ регламентирует особенности при приеме и увольнении одиноких матерей.
КЗоТ
<…>
Статья 184. Гарантии при приеме на работу и запрет увольнения беременных женщин и женщин, имеющих детей
Запрещается отказывать
женщинам в приеме на работу и снижать им заработную плату по мотивам, связанным с беременностью или наличием детей в возрасте до трех лет, а одиноким матерям — при наличии ребенка в возрасте до четырнадцати лет либо ребенка-инвалида.При отказе в приеме на работу указанным категориям женщин собственник или уполномоченный им орган обязан сообщать им причины отказа
в письменной форме. Отказ в приеме на работу может быть обжалован в судебном порядке.Увольнение
беременных женщин и женщин, имеющих детей в возрасте до трех лет (до шести лет — часть шестая статьи 179), одиноких матерей при наличии ребенка в возрасте до четырнадцати лет либо ребенка-инвалида по инициативе собственника или уполномоченного им органа не допускается, кроме случаев полной ликвидации предприятия, учреждения, организации, когда допускается увольнение с обязательным трудоустройством. Обязательное трудоустройство указанных женщин осуществляется также в случаях их увольнения после окончания срочного трудового договора. На период трудоустройства за ними сохраняется средняя заработная плата, но не более трех месяцев со дня окончания срочного трудового договора.<…>
Учитывая статистику судебных решений по делам о нарушении трудового законодательства, можно отметить, что шансы на обжалование в судебном порядке сотрудницей такого отказа в приеме или увольнения достаточно велики.
В остальном процедура приема на работу одинокой матери осуществляется на общих основаниях путем заключения трудового договора (
ст. 21 КЗоТ).При заключении трудового договора будущие работники предоставляют следующие документы:
— паспорт или другой документ, удостоверяющий личность;
— трудовую книжку;
— справку о присвоении идентификационного номера плательщика налога на доходы физических лиц;
— в случаях, предусмотренных законодательством, — документы об образовании (специальности, квалификации), состоянии здоровья и др.
Кроме того, для подтверждения своего статуса одинокая мать дополнительно представляет:
— свидетельство о рождении ребенка;
— справку органов регистрации семейного положения об основаниях внесения в книгу записей рождений сведений об отце ребенка;
— если она вдова — свидетельство о браке и свидетельство о смерти мужа, а если разведенная — свидетельство о расторжении брака.
Минтруда в своем
письме от 19.05.2009 г. № 5565/0/14-09/13 также уточняет, что для предоставления разведенной женщине, которая сама воспитывает ребенка, дополнительного социального отпуска (собственно, статуса одинокой матери) необходимо предоставить работодателю документ, который бы подтверждал то, что отец не принимает участия в воспитании ребенка. Таким документом, в частности, может быть:— решение суда о лишении отца родительских прав;
— решение органов опеки и опекунства или суда об участии отца в воспитании ребенка;
— решение суда или постановление следователя о розыске ответчика в деле о взыскании алиментов;
— акт, составленный социальной комиссией, созданной первичной профсоюзной организаций или другой комиссией на предприятии;
— справка из школы о том, что отец не принимает участия в воспитании ребенка (не общается с учителями, не забирает ребенка домой и не принимает участия в родительских собраниях);
— другой подтверждающий документ.
Дополнительный отпуск
Право на дополнительный отпуск одиноким матерям и женщинам, самостоятельно воспитывающим ребенка, закреплено трудовым законодательством и
Законом об отпусках.
Закон об отпусках
<…>
Статья 19. Дополнительный отпуск работникам, имеющим детей
Женщине, которая работает и имеет двух или более детей в возрасте до 15 лет, или ребенка-инвалида, или которая усыновила ребенка, одинокой матери, отцу, воспитывающему ребенка без матери (в том числе и в случае длительного пребывания матери в лечебном заведении), а также лицу, взявшему ребенка под опеку, либо одному из приемных родителей предоставляется ежегодно дополнительный оплачиваемый отпуск продолжительностью
10 календарных дней без учета праздничных и нерабочих дней.При наличии нескольких оснований для предоставления этого отпуска его общая продолжительность не может превышать
17 календарных дней.<…>
Срок такого дополнительного отпуска
увеличен до 10 дней в год с начала 2010 года, ранее это было 7 дней. Этот отпуск предоставляется в удобное для работника время и является неделимым отпуском, т. е. его нельзя «отгулять» частями. Кроме того, право на такой отпуск появляется ежегодно независимо от количества отработанных дней в году. Работника нельзя отозвать из такого отпуска, так как это не «ежегодный отпуск». Компенсация дополнительного отпуска выплачивается только в случае увольнения и за все 10 дней независимо от того, в каком месяце года увольняется сотрудник: хоть в январе, хоть в декабре. И следует иметь в виду, что действующим законодательством не предусмотрен срок давности, по истечении которого работник утрачивает право на такой дополнительный отпуск.
Льгота по налогу с доходов
Закон о налоге с доходов
также предусматривает применение льгот при налогообложении зарплаты одиноких матерей.
Закон о налоге с доходов
Статья 6. Налоговые социальные льготы
<…>
6.1. Перечень налоговых социальных льгот
С учетом норм пункта 6.5 настоящей статьи плательщик налога
имеет право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, получаемого из источников на территории Украины от одного работодателя в виде заработной платы, на сумму налоговой социальной льготы в следующих размерах:6.1.1.
в размере, равном 50 процентам одной минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной законом на 1 января отчетного налогового года, — для любого плательщика налога;6.1.2. в размере,
равном 150 процентам суммы льготы, определенной по правилам подпункта 6.1.1 настоящего пункта, — для плательщика налога, который:а)
является одинокой матерью либо одиноким отцом (опекуном, попечителем) — в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет;б) содержит ребенка-инвалида — в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет;
в) имеет троих или больше детей в возрасте до 18 лет — в расчете на каждого такого ребенка;
г) является вдовцом или вдовой;
<…>
6.5. Перерасчет и ограничения
6.5.1. Налоговая социальная льгота применяется к доходу, начисленному в пользу плательщика налога в течение
отчетного налогового месяца как заработная плата (другие приравненные к ней в соответствии с законодательством выплаты, компенсации и возмещения), если его размер не превышает сумму, которая равняется сумме месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 гривень.При этом предельный размер дохода, дающий право на получение налоговой социальной льготы одному из родителей в случаях и размерах, предусмотренных подпунктами «а» — «в» подпункта 6.1.2 пункта 6.1 настоящей статьи,
определяется как произведение суммы, определенной в абзаце первом этого подпункта, и соответствующего количества детей.Если плательщик налога получает доходы в виде заработной платы за время отпуска, то с целью определения предельной суммы дохода, дающего право на получение налоговой социальной льготы, такие доходы (их часть) относятся к соответствующим налоговым периодам их начисления.
<…>
В своих письмах ГНАУ неоднократно разъясняла порядок применения льготных норм для одиноких матерей (см., например,
письмо ГНАУ от 22.06.2004 г. № 11496/7/17-3117).
Письмо ГНАУ от 22.06.2004 г. № 11496/7/17-3117
Согласно пункту 12 Порядка предоставления документов и их состава при применении налоговой социальной льготы, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 26.12.2003 г. № 2035, плательщик налога считается
одинокой матерью либо одиноким отцом (опекуном, попечителем), если на момент применения работодателем льготы, определенной частью «а» п.п. 6.1.2 п. 6.1 ст. 6 Закона, имеет на иждивении детей в возрасте до 18 лет и не состоит в браке, зарегистрированном согласно закону.Согласно нормам Семейного кодекса Украины (с целью предоставления налоговой социальной льготы) «содержанием ребенка» следует считать, в первую очередь, его общее проживание с одним из родителей. Документом, подтверждающим такое общее проживание (содержание), может быть справка ЖЭКа, справка органа опеки, решение суда или нотариально заверенный договор между бывшим мужем и женой об осуществлении родительских прав и выполнении обязанностей тем из них, кто проживает отдельно от ребенка, например мужем (ст. 109, 157 Семейного кодекса), и т. п.
Таким образом, если каждый из бывших супругов желает воспользоваться правом на применение к его доходу налоговой социальной льготы, определенной частью «а» подпункта 6.1.2 пункта 6.1 статьи 6 Закона (как одинокая мать или отец), то вместе с подачей на предприятие заявления о ее применении подаются, кроме документов, определенных в Порядке, документы, подтверждающие факт содержания каждым из них ребенка или заботы о нем.
Напомним, что размер социальной налоговой льготы в 2010 году составляет
434,5 грн. Предельный размер заработной платы и других приравненных к ней выплат, компенсаций и возмещения, который дает право на применение налоговой социальной льготы, — 1220 грн.Таким образом, в 2010 г. одинокая мать согласно
п.п. «а» п.п. 6.1.2 ст. 6 Закона о налоге с доходов имеет право на 150 % льготы на каждого из детей в возрасте до 18 лет (651,75 грн. х количество детей) и 100 % льготы дополнительно на себя (434,50 грн.).Имеет свои особенности и порядок определения максимальной суммы дохода, дающей право на налоговую социальную льготу для одиноких матерей, как категории плательщиков налога, перечисленных в
пп. «а» — «в» п.п. 6.1.2 ст. 6 Закон о налоге с доходов, а именно:предельный размер дохода, дающий право на применение НСЛ
одному из родителей, определяется в зависимости от количества детей, на которых предоставляется льгота, а именно как произведение суммы, установленной абзацем первым п.п. 6.5.1 ст. 6 Закона о налоге с доходов (в 2010 году — 1220 грн.), и соответствующего количества детей.Важным моментом, о котором не стоит забывать плательщикам налога, является время начала и окончания применения налоговой социальной льготы. В соответствии с п.п. 6.3.2 Закона о налоге с доходов льгота начинает применяться к начисленным доходам в виде заработной платы со дня получения работодателем заявления плательщика налога о применении льготы.
