Может ли ковш для экскаватора быть отдельным ОС?
Купили ковш для экскаватора, но не вместо старого, а как дополнительный. Подскажите, будет ли он отдельным основным средством с последующей амортизацией?
Чтобы понять, будет ли ковш основным средством, бухгалтеру следует задать себе (или лучше специалисту) вопрос
«что эта штука делает?».Основное назначение основных средств — самостоятельно выполнять определенную работу. Такой подход поддерживает и
П(С)БУ 7 «Основные средства». Так, п. 4 П(С)БУ 7 определяет, что основные средства — это материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам либо для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых больше одного года (или операционного цикла, если он превышает год).Объект основных средств
— это законченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему; конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций; обособленный комплекс конструктивно соединенных предметов одинакового или разного назначения, имеющих для их обслуживания общие приспособления, принадлежности, управление и единый фундамент, в результате чего каждый предмет может выполнять свои функции, а комплекс — определенную работу только в составе комплекса, а не самостоятельно; другой актив, который отвечает определению основных средств, или часть такого актива, контролируемая предприятием.Если один объект основных средств состоит из частей, имеющих разный срок полезного использования (эксплуатации), то каждая из этих частей может признаваться в бухгалтерском учете как отдельный объект основных средств (
абз. 10 п. 4 П(С)БУ 7). Как видим, здесь речь идет именно о возможности отдельного учета частей объекта основных средств.Отдельные компоненты (части) могут учитываться и амортизироваться отдельно, если имеют различные сроки эксплуатации или существенную стоимость (см.
п. 23 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина от 30.09.2003 г. № 561).Ковш, даже дополнительный, нельзя считать законченным устройством, конструктивно обособленным предметом, предназначенным для выполнения определенных самостоятельных функций. Однако ковш можно считать частью уже существующего основного средства — экскаватора. Ведь
п. 14 П(С)БУ 7 предусматривает, что первоначальная стоимость основного средства, в нашем случае — экскаватора, может увеличиваться на сумму расходов, связанных с улучшением объекта (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т. п.).То есть дополнительный ковш к экскаватору следует считать в бухгалтерском учете не отдельным основным средством, а расходами на улучшение (модернизацию) существующего основного средства — экскаватора.
Учитывая изложенное, ковш в бухгалтерском учете может амортизироваться как часть экскаватора. При этом следует учесть, что согласно
п. 29 П(С)БУ 7 начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств стал пригодным для полезного использования.В налоговом учете ковш можно сразу отнести на увеличение группы 3 основных фондов, воспользовавшись
п.п. 8.3.2 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.1994 г. № 334/94-ВР (далее — Закон о налоге на прибыль), с последующей амортизацией в соответствии с п.п. 8.1.2. А можно применить п.п. 8.7.1 Закона о налоге на прибыль и отразить стоимость приобретенного ковша в составе валовых расходов. Однако при этом следует помнить, что расходы на улучшение, модернизацию и ремонты не могут превышать 10 процентов совокупной балансовой стоимости всех групп основных фондов по состоянию на начало такого отчетного периода. Расходы, превышающие указанную сумму, распределяются пропорционально сумме фактически понесенных плательщиком налога расходов на улучшение основных фондов групп 2, 3, 4 либо отдельных объектов основных фондов группы 1 и увеличивают балансовую стоимость основных фондов соответствующих групп или отдельных объектов основных фондов группы 1 по состоянию на начало расчетного квартала.
Оксана Куличенко
