Обучение (подготовка и переподготовка) рабочих
Ирина Басова, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор», Анна Яковлева, консультант
В статье мы поговорим об обучении электрогазосварщика за счет предприятия.
ДОКУМЕНТЫ СТАТЬИ
Закон о налоге на прибыль
— Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.1997 г. № 283/97-ВР.Закон № 889
— Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV.Закон о ПТУ
— Закон Украины «О профессионально-техническом образовании» от 10.02.1998 г. № 103/98-ВР.Закон № 1060
— Закон Украины «Об образовании» от 23.05.1991 г. № 1060-XII.Порядок № 383/239/131
— Порядок предоставления платных услуг государственными учебными заведениями, утвержденный приказом Министерства образования Украины, Министерства финансов Украины, Министерства экономики Украины от 27.10.1997 г. № 383/239/131.Приказ № 183
— приказ Министерства образования и науки Украины «Об утверждении Типового договора об обучении, подготовке, переподготовке, повышении квалификации или о предоставлении дополнительных образовательных услуг учебными заведениями» от 11.03.2002 г. № 183.Постановление № 1461
— постановление КМУ «О размере расходов плательщика на профессиональную подготовку или переподготовку» от 24.12.1997 г. № 1461.Инструкция № 5
— Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5.Постановление № 695
— постановление Кабинета Министров Украины «О гарантиях и компенсациях для работников, которые направляются для повышения квалификации, подготовки, переподготовки, обучения другим профессиям с отрывом от производства» от 28.06.1997 г. № 695.Правила аттестации сварщиков
— Правила аттестации сварщиков, утвержденные приказом Государственного комитета Украины по надзору за охраной труда от 19.04.1996 г. № 61 (НПАОТ 0.00-1.16-96).
Принимая на работу электрогазосварщика, кадровой службе нужно в первую очередь убедиться в наличии у рабочего необходимой квалификации, что подтверждается соответствующим свидетельством и удостоверением. Предположим, что у кандидата на должность электрогазосварщика такое свидетельство имеется, но удостоверение просрочено (согласно
Правилам аттестации сварщиков аттестация для электрогазосварщиков проводится не реже чем 1 раз в два года).В этом случае руководство предприятия может принять решение отказать такому работнику в приеме на работу до полного оформления всех необходимых документов, что и делается в настоящее время. Вот обучится сварщик, получит удостоверение и тогда пусть приходит. Это избавит предприятие от дополнительных расходов. Ведь в условиях кризиса многие предприятия вынуждены экономить, да и конкуренция на рынке труда…
Другой вариант — все-таки принять сварщика на работу (если «работать некому совсем» или «хороший специалист задешево нанимается»), а потом уже оформить ему новые документы за счет предприятия. Рассмотрим порядок направления сварщика1 на обучение за счет предприятия, а также бухгалтерские и налоговые последствия такого решения.
1 Профессия сварщика используется в статье исключительно для примера. Обучение другим рабочим профессиям и его отражение в бухгалтерском и налоговом учете аналогичны. Перечень таких профессий приведен в конце статьи.
Итак, сварщик на работу принят.
Но! Работать по своей непосредственной профессии он не может, так как не прошел переподготовку. Поэтому на испытательный срок он будет оформлен либо на должность помощника, либо на должность разнорабочего, либо на другую должность, не требующую специальной подготовки, одновременно проходя переподготовку по основной профессии.
Принимаем решение
Руководство предприятия принимает решение направить работника на обучение… А попросту: руководитель издает приказ направить на обучение конкретного работника за счет предприятия. При этом предполагаем, что руководство предприятия хорошо понимает, что такое решение повлияет на величину расходов предприятия, налоговый кредит по НДС, налог с доходов того же сварщика.
Направляем на обучение
Для того чтобы наш сварщик прошел переподготовку, предприятию необходимо заключить договор с учебно-курсовым комбинатом и оплатить стоимость обучения. Отметим, что в настоящее время стоимость обучения сварщика в разных регионах Украины колеблется от 1000 до 2000 грн. и занимает 1 месяц с отрывом от производства, а стоимость повторного обучения (аттестации по профессии) — от 800 до 1600 грн. в зависимости от вида работ и на это потребуется 1 неделя дневной формы или 2 недели вечерних занятий. Подготовка, например, водителя «с нуля» обойдется предприятию около 2500 — 3000 грн., а стропальщика — 500 — 600 грн.
Когда предприятие решает обучить работника за свой счет, то должно понимать и степень риска, с этим связанную.
Во-первых, сварщик наш может прогуливать занятия, но получить удостоверение. А вдруг какое-то ЧП? Виноват(о) предприятие! А во-вторых, может, ему (сварщику) захочется уйти к конкурентам? А деньги потрачены ваши! Надеемся, что первый случай с вами не произойдет, а вот второго можно избежать. Как? Заключить с работником договор гражданско-правового характера, по которому предприятие обязуется организовать, обеспечить и оплатить обучение сварщика, а он, со своей стороны, обязуется возместить предприятию часть расходов на обучение пропорционально неотработанному времени в случае досрочного расторжения трудового договора. Образец такого договора приведен на рисунке (с. 32–33).
Образец договора на подготовку (переподготовку) работника
Обратите внимание на п. 2.6 вышеприведенного договора. Именно он дает гарантию возврата средств, потраченных на обучение сварщика в случае его увольнения до указанного срока.
Оформляем документы
Если предприятие принимает решение оплатить обучение работника (в том числе переподготовку, повышение квалификации) за счет собственных средств, то в соответствии с
Законом № 1060 и Порядком № 383/239/131 основанием для получения платных услуг обучающего характера является договор (контракт) с юридическим лицом. В таком договоре определяются порядок предоставления услуги, размер и сроки оплаты за обучение. Типовая форма такого договора утверждена приказом № 183. То есть для направления работника на обучение предприятие должно заключить договор стандартной формы с учебно-курсовым комбинатом, оплатить обучение в соответствии со счетом-фактурой и обязательно получить налоговую накладную.Отметим, что такой договор считается заключенным в интересах третьей стороны и все три стороны (предприятие, комбинат и работник) должны подписать договор с указанием своих реквизитов.
Теперь можем отправлять на обучение нашего сварщика, при этом предполагая вечернюю форму занятий.
И если наш сварщик будет старательно учиться, уже очень скоро сдаст экзамен, продлит удостоверение и наконец-то начнет работать!
Налоговый и бухгалтерский учет
Налог на прибыль.
В налоговом учете суммы, уплаченные предприятием за обучение работников, учитываются согласно п.п. 5.4.2 Закона о налоге на прибыль. Согласно этому подпункту у предприятия возникают расходы на обучение работников предприятия. Заметим, что существует ограничение по отнесению в состав валовых расходов затрат на обучение. Расходы на обучение работников в состав валовых расходов включаются в размере до 3 % фонда оплаты труда отчетного периода.Обращаем внимание, что
п.п. 5.4.2 Закона о налоге на прибыль обязывает предприятия доказать связь расходов на обучение работников с основной деятельностью предприятия. Поэтому нужно быть внимательными к таким моментам, так как если обучение не будет связано с профилем деятельности предприятия, то расходы на его оплату согласно п.п. 5.3.1 Закона о налоге на прибыль нельзя будет включить в состав валовых.
НДС.
При наличии налоговой накладной сумма НДС в составе оплаты за обучение включается в состав налогового кредита отчетного периода.
НДФЛ.
Что касается НДФЛ, то согласно п.п. 4.3.20 Закона № 889 в состав общего налогооблагаемого дохода работника не включается плата за обучение при соблюдении следующих условий:1. Каждое учебное заведение должно иметь лицензию на деятельность по предоставлению образовательных услуг. Такое требование предусмотрено
п. 18.5 Закона № 889. Нужно обязательно убедиться в ее наличии, прежде чем подписывать договор.2. Для того чтобы подтвердить связь обучения работника с производственными нуждами предприятия, необходимо иметь приказ руководителя о направлении работника на учебу. А посмотрев, например, в устав предприятия, можно определить профиль предприятия и его соответствие (несоответствие) профилю обучения.
3. В 2010 году необлагаемая сумма платы за обучение составляет 1240 грн.2 за каждый месяц обучения. Сумма, превышающая 1240 грн., включается в налогооблагаемый доход работника.
2 Прожиточный минимум для трудоспособного лица (884 грн.), умноженный на 1,4 и округленный до ближайших 10 грн.
4. Если работник прекращает трудовые отношения с предприятием в течение процесса обучения или до окончания второго календарного года после года, в котором закончилось обучение, то сумма оплаты за обучение приравнивается к дополнительному благу и подлежит обложению НДФЛ в общем порядке.
При заполнении налогового расчета по форме № 1ДФ необлагаемая сумма оплаты за обучение отражается с признаком дохода
37.
Соцвзносы.
В соответствии с пп. 3.10 и 3.24 Инструкции № 5 расходы на оплату обучения работников не включаются в фонд оплаты труда, поэтому страховые взносы в фонды социального страхования с суммы оплаты труда не удерживаются и не начисляются.
Бухучет.
В бухгалтерском учете расходы на обучение работников включаются в состав расходов отчетного периода в зависимости от направления. Хозяйственные операции приведены в таблице.
| № п/п | Содержание операции | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | ||
| Дт | Кт | ВД | ВР | ||
| 1 | Перечислена вся сумма оплаты за обучение | 377 | 311 | — | + |
| 2 | Отражена сумма налогового кредита по предоплате | 641 | 644 | — | — |
| 3 | Списана сумма расходов на обучение сварщика | 91* | 377 | — | — |
| * Предполагаем, что наш сварщик работает на разных участках производства и расходы на его обучение нельзя отнести конкретно к какому-то объекту учета. | |||||
| 4 | Отражено списание налогового кредита по НДС | 644 | 377 | — | — |
В заключение отметим, что, принимая решение направить работника на обучение, предприятие сравнивает затраты на обучение и затраты на ликвидацию последствий работы неквалифицированных рабочих. Второе всегда дороже.
Перечень
строительных и «околостроительных» профессий,
которым можно обучаться в учебно-курсовом комбинате
«ГАЗОВОЕ И ТЕПЛОВОЕ ХОЗЯЙСТВО»
1. Оператор котельной
2. Оператор теплового пункта
3. Слесарь по эксплуатации и ремонту газового оборудования
4. Слесарь КИП и А
5. Персонал, обслуживающий газовое оборудование
6. Газорезчик
7. Водитель автомобилей, работающих на СУГ
8. Слесарь по монтажу и ремонту ГБО автомобилей
9. Оператор газораспределительных станций
10. Трубопроводчик линейный
11. Оператор заправочных станций
12. Сливщик-разливщик
13. Обходчик линейный
14. Машинист компрессорных установок (АГНКС)
15. Наполнитель баллонов
16. Сварщик пластмасс
17. Приборист
18. Персонал, обслуживающий сосуды, работающие под давлением
19. Слесарь по ремонту сосудов, работающих под давлением
20. Слесарь-ремонтник
21. Аппаратчик химводоочистки
22. Печник
23. Кабельщик-спайщик
«СТРОИТЕЛЬСТВО»
1. Электрогазосварщик
2. Монтажник по монтажу стальных и железобетонных конструкций
3. Кровельщик
4. Столяр
5. Стропальщик
6. Рабочие, выполняющие работы с рабочей платформы подъемника
7. Рабочие, обслуживающие грузоподъемные краны и механизмы
8. Водитель электро- и автопогрузчика
9. Станочник (металлообрабатывающие и деревообрабатывающие станки)
10. Верхолаз
11. Рабочие строительных профессий
12. Водитель погрузчика, работающего на газовом топливе (на сжиженном газе)
«ЭЛЕКТРОБЕЗОПАСНОСТЬ»
1. Электромонтер
2. Электрослесарь
3. Аккумуляторщик
4. Электромонтажник
«ЛИФТОВОЕ ХОЗЯЙСТВО»
1. Лифтер
2. Электромеханик по лифтам
3. Оператор ОДС
4. Дежурный у эскалатора
«ВОДОПРОВОДНОЕ ХОЗЯЙСТВО»
1. Машинист компрессорных установок
2. Машинист насосных станций
3. Оператор очистных сооружений
4. Оператор хлораторных установок
5. Коагулянтщик
6. Слесарь-ремонтник водопроводно-канализационного хозяйства
7. Слесарь аварийно-восстановительных работ
8. Оператор фильтров
9. Сливщик-разливщик хлора
Кроме того,
в учебно-курсовых комбинатах проводится обучение ИТР в форме первичной подготовки, аттестации и проверки знаний.Такое обучение включает обучение и проверку знаний должностных лиц, инженерно-технических работников и специалистов, выполняющих работы по проектированию, строительству, монтажу, наладке, ремонту и эксплуатации подведомственных объектов, а также членов постоянно действующих комиссий по следующим нормативным документам охраны труда:
— по
Правилам безопасности систем газоснабжения Украины, ДНБ;— по
Правилам технической эксплуатации тепловых установок и сетей;— по
Правилам безопасной эксплуатации и обслуживания оборудования автомобильных газонаполнительных компрессорных станций (АГНКС);— по
Правилам работы с инструментом и приспособлениями;— по
Правилам технической эксплуатации магистральных газопроводов;— по
Правилам безопасности в нефтегазодобывающей промышленности Украины;— по
Правилам устройства и безопасной эксплуатации:— паровых и водонагревательных котлов;
— трубопроводов пара и горячей воды;
— сосудов, работающих под давлением;
— грузоподъемных кранов;
— лифтов;
— подъемников;
— электроустановок.
Для удобства предприятий и организаций обучение может быть организовано прямо на производстве с применением гибкого графика занятий.
После обучения выдается свидетельство государственного образца и удостоверение.
