Продажа ценных бумаг: как учесть проценты от владения
Наша фирма строит жилые дома за средства физических и юридических лиц. На основании договора комиссии от 13.01.2009 г. с обществом, осуществляющим операции по купле-продаже ценных бумаг, были проданы акции и облигации предприятий. Налогообложение операций с ценными бумагами отражается в отдельном учете финансовых результатов, т. е. выполняются требования п. 7.6 ст. 7 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.1994 г. № 334/94-ВР. Правомерно ли наша фирма отражала в налоговом учете проценты, полученные от операций по купле-продаже акций и облигаций предприятий, в соответствии с требованиями п.п. 7.6.1 ст. 7?
Итак, как следует из вашего письма, указанная строительная организация выступает владельцем акций и облигаций. Полученные проценты от владения акциями и облигациями организация отражала в отдельном учете финансовых результатов в течение 2009 года отдельно по операциям с акциями и облигациями.
Согласно
Закону Украины «О ценных бумагах и фондовом рынке» от 23.02.2006 г. № 3480-IV:—
ценные бумаги — документы установленной формы с соответствующими реквизитами, удостоверяющие денежные или другие имущественные права, определяющие взаимоотношения лица, которое их разместило (выдало), и владельца, и предусматривающие выполнение обязательств согласно условиям их размещения, а также возможность передачи прав, вытекающих из этих документов, другим лицам;—
инвесторы в ценные бумаги — физические и юридические лица, резиденты и нерезиденты, которые приобрели право собственности на ценные бумаги с целью получения дохода от вложенных средств и приобретения соответствующих прав, предоставляемых владельцу ценных бумаг в соответствии с законодательством;—
акция — именная ценная бумага, удостоверяющая имущественные права ее владельца (акционера), касающиеся акционерного общества, включая право на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов и право на получение части имущества акционерного общества в случае его ликвидации, право на управление акционерным обществом, а также неимущественные права, предусмотренные Гражданским кодексом Украины и законом, регулирующим вопрос создания, деятельности и прекращения акционерных обществ и законодательством об институтах совместного инвестирования;—
облигация — ценная бумага, удостоверяющая внесение ее владельцем денег, определяющая отношения займа между владельцем облигации и эмитентом, подтверждающая обязательство эмитента вернуть владельцу облигации ее номинальную стоимость в предусмотренный условиями размещения облигаций срок и выплатить доход по облигации, если иное не предусмотрено условиями размещения.В соответствии с
п.п. 7.6.1 п. 7.6 ст. 7 Закона № 334/94-ВР плательщик налогов ведет отдельный налоговый учет финансовых результатов операций с ценными бумагами в разрезе отдельных видов ценных бумаг, а также фондовых и товарных деривативов.Согласно
абз. 3 п.п. 7.6.1 п. 7.6 ст. 7 Закона № 334/94-ВР, если в течение отчетного периода доходы от продажи каждого из отдельных видов ценных бумаг, а также деривативов, полученные (начисленные) плательщиком налога, превышают расходы, понесенные (начисленные) плательщиком налога в результате приобретения ценных бумаг или деривативов такого же вида в течение отчетного периода, прибыль включается в состав валовых доходов такого плательщика налога по результатам такого отчетного периода.В соответствии с
абз. 4 п.п. 7.6.1 п. 7.6 ст. 7 Закона № 334/94-ВР все другие расходы и доходы такого плательщика налогов, кроме расходов и доходов по операциям с ценными бумагами и деривативами, определенными этим пунктом, принимают участие в определении объекта налогообложения такого плательщика налога на общих условиях, установленных указанным Законом.Подпунктом 7.6.4. п. 7.6 ст. 7 Закона № 334/94-ВР
определено, что под термином «доходы» отдельного учета финансовых результатов от операций с ценными бумагами следует понимать сумму средств или стоимость имущества, полученную плательщиком налога от продажи, обмена или других способов отчуждения ценных бумаг и деривативов, увеличенную на стоимость каких-либо материальных ценностей или нематериальных активов, передаваемых плательщику налога в связи с такими продажей, обменом или отчуждением.В состав доходов включается также сумма любой задолженности плательщика налога, погашаемой в связи с такими продажей, обменом или отчуждением.
Таким образом, операции по отражению полученных процентов от владения акциями и облигациями не подпадают под действие
п. 7.6 ст. 7 Закона № 334/94-ВР и не могут быть отражены в отдельном учете финансовых результатов от операций с акциями и облигациями.Следовательно, полученные проценты от проведенных операций по продаже акций и облигаций предприятий в налоговом учете отражаются в соответствии с требованиями
п.п. 4.1.4 п. 4.1 ст. 4 Закона № 334/94-ВР , где определено, что валовой доход включает доходы от совместной деятельности и в виде дивидендов, полученных от нерезидентов, процентов, роялти, владения долговыми требованиями, а также доходов от осуществления операций лизинга (аренды).
Леся Седова,
главный государственный налоговый ревизор-инспектор
управления контроля за финансовыми учреждениями
и операциями в сфере ВЭД ГНА в г. Киеве
