Общепроизводственные расходы подрядчика: проблемы распределения
Иван Чалый, консультант
В п. 12 П(С)БУ 18 выделяется только два вида контрактных расходов — прямые и общепроизводственные. Таким образом, ясно, что общепроизводственные расходы могут попасть в состав себестоимости подрядных строительных работ.
Однако до сих пор не до конца ясно, в полной ли сумме такие издержки могут быть списаны на контрактную себестоимость.
ДОКУМЕНТЫ СТАТЬИ
П(С)БУ 18
— Положение (стандарт) бухгалтерского учета 18 «Строительные контракты», утвержденное приказом Минфина от 28.04.2001 г. № 205.П(С)БУ 16
— Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденное приказом Минфина от 31.12.99 г. № 318.Методрекомендации № 30
— Методические рекомендации по формированию себестоимости строительно-монтажных работ, утвержденные приказом Госстроя от 16.02.2004 г. № 30.Методрекомендации № 81
— Методические рекомендации по формированию себестоимости строительно-монтажных работ, утвержденные приказом Госстроя от 07.05.2002 г. № 81.МСБУ 11
— Международный стандарт бухгалтерского учета (IAS) 11 «Строительные контракты».
Суть общепроизводственных расходов, с точки зрения бухгалтерской механики, состоит в отсутствии их
прямой связи с конкретным объектом затрат. Такого рода расходы до сих пор по старой традиции многие строительные экономисты именуют «накладными».Если расходы трудно отнести к какому-то конкретному объекту, то они либо подлежат отнесению на общие затраты компании (такие издержки часто называют общехозяйственными), либо относятся на производственную себестоимость с помощью того или иного бухгалтерского алгоритма.
История проблемы
Строители давно свыклись с нормированием накладных издержек. В былые времена «
для каждого министерства и ведомства устанавливались средние нормы накладных расходов на строительные работы и предельные нормы накладных расходов на монтажные и специальные работы»1.1 Волков Н. Г. Бухгалтерский учет в строительстве.— М.: Финансы и статистика, 1990. — с. 138.
Времена изменились, а проблемы нормирования косвенных издержек остались.
Первоначальная редакция
п. 14 П(С)БУ 18 предписывала осуществлять распределение общепроизводственных расходов «между объектами строительства (с учетом специфики выполняемых работ) пропорционально прямым расходам; объемам дохода; прямым расходам на оплату труда; отработанному строительными машинами и механизмами времени и т. п.».Эта норма существенно отличалась от общего порядка разделения общепроизводственных расходов на переменные и постоянные, с последующим распределением последних, исходя из так называемой
нормальной мощности (п. 16 П(С)БУ 16). Напомним, что цель этого распределения состоит в том, что постоянные общепроизводственные расходы нормируются. Та их часть, которая «вписалась» в нормы, считается распределенной и, согласно п. 11 П(С)БУ 16, относится на себестоимость производства (в дебет счета 23), а сверхнормативная «нераспределенная» часть немедленно включается в себестоимость реализации текущего периода (в дебет счета 90).Отсутствие упоминаний о «нормальном» распределении в первой редакции
П(С)БУ 18 дало повод специалистам сделать выводы о том, что в строительстве классификация общепроизводственных расходов на постоянные и переменные не осуществляется, и распределение постоянных общепроизводственных расходов между счетами 23 и 90 не проводится2. Некоторые аналитики даже попытались найти этому факту объяснение, указав, что «львиную долю постоянных затрат строительного предприятия» составляют затраты на содержание незадействованных строительных машин и механизмов, которые не включаются в расходы по строительному контракту»3.2
Т. Онищенко. П(С)БУ 18 «Строительные контракты»: особенности применения «Налоги и бухгалтерский учет», 2002, № 16, с. 36.3 Т. Онищенко. Строительные контракты «Налоги и бухгалтерский учет», 2001, № 51, с. 23.
Однако полного единства мнений по этому вопросу все же не наблюдалось. Некоторые специалисты полагали, что «
общепроизводственые расходы распределяются на каждый объект затрат в соответствии с П(С)БУ 16 «Расходы»4.4 В. Костюченко. Учет строительных контрактов согласно П(С)БУ // «Бухгалтерский учет и аудит», 2001, № 7, с. 20.
Начальник Управления методологии бухучета Минфина, комментируя нормы
П(С)БУ 18, отмечал, что «общепроизводственные расходы включаются в себестоимость строительного контракта по возможности прямо или распределяются между объектами строительства»5.5 В. Пархоменко. Бухгалтерський облік підрядної діяльності // «Праця і зарплата», 2001, № 28, с. 5.
Из такого комментария можно было сделать как минимум два вывода:
1.
Не все общепроизводственные расходы подлежат распределению. Некоторые из них можно относить прямо в дебет счета 23.2.
Распределение же проводится только между объектами, т. е. лишь в рамках счета 23.Первый тезис, вообще говоря, вызывает некоторое недоумение. Ведь если какие-то расходы в принципе могут быть
прямо отнесены на себестоимость какого-то контракта, то такие расходы вряд ли могут считаться собственно общепроизводственными.Интересно, что Госстрой отреагировал на нормы
П(С)БУ 18 совершенно неожиданно.В
п. 14 раздела VIII Методрекомендаций № 81 содержалась неадекватная норма:«
Общепроизводственные расходы определяются по строительной организации в целом как постоянные, так и переменные, и относятся с кредита счета 91 «Общепроизводственные расходы» в дебет счета 90 «Себестоимость реализации», субсчет 903 «Себестоимость реализованных работ и услуг».То есть об отнесении общепроизводственных расходов на себестоимость СМР (в дебет счета 23) речь вообще не шла.
Позже Госстрой попробовал исправить положение, оправдываясь, что «
в пункте 14 VIII раздела Методических рекомендаций приведена только упрощенная схема отнесения общепроизводственных затрат на себестоимость реализации строительно-монтажных работ» (письмо Госстроя от 31.10.2002 г. № 8/8-585).Разумеется, никакое «упрощение» не могло быть оправданием столь грубого нарушения стандартизированного порядка калькулирования себестоимости выполненных подрядных работ.
В 2003 г. спорная норма
П(С)БУ 18 была изложена в новой редакции.Распределение было предписано производить
«между объектами строительства с использованием базы распределения при нормальной мощности (пропорционально прямым расходам; объемам доходов; прямым расходам на оплату труда; отработанному строительными машинами и механизмами времени и т. п.)».Такие формулировки вызвали затруднения в толкованиях.
Дело в том, что распределение «между объектами» подразумевает отнесение общепроизводственных расходов на различные субсчета счета 23, а распределение по «нормальной ощности» предусматривает отнесение части расходов на счет 90, а части — на счет 23.
То есть формулировка
п. 14 П(С)БУ 18 по-прежнему остается неясной.Некоторые специалисты полагают, что общепроизводственные расходы «распределяются между контрактами»6. Это значит, что распределение должно происходить «внутри» контрактного счета 23.
6 «Строительная бухгалтерия», 2010, № 2, с. 23.
В
п. 3 четвертого раздела Методрекомендаций № 30 описана общая процедура «нормального» распределения, но при этом говорится, что «постоянные общепроизводственные расходы распределяются между объектами затрат», и «общая сумма постоянных общепроизводственных затрат (распределенных и нераспределенных), которая включается в себестоимость строительно-монтажных работ по договору подряда, не может превышать фактическую величину этих затрат».Другими словами, вся сумма общепроизводственных расходов должна быть списана на себестоимость производства (см. рис. 1).
Рис. 1. Распределение общепроизводственных расходов между объектами
Но в этом случае возникает вопрос: если на «договорную» себестоимость СМР относятся и «нераспределенные» постоянные общепроизводственные расходы, то зачем тогда вообще проводить их распределение
по нормальной мощности?Минфин, комментируя распределение общепроизводственных расходов, в
письме от 20.02.2004 г. № 31-04200-10-10/2654 констатирует:«
Ожидаемый средний объем деятельности (нормальная мощность) определяется в целом для подрядной организации на основании данных утвержденных (согласованных) графиков, проектов организации выполнения строительно-монтажных работ по объектам и строениям и планируемых (прогнозируемых) затрат на обслуживание, организацию и управление строительного производства».Ясно, что такой расчет необходим только для
полноценного распределения общепроизводственных расходов по алгоритму так называемой нормальной мощности в соответствии с предписаниями П(С)БУ 16.В таком случае подрядчику следует придерживаться схемы, изображенной на
рис. 2.
Рис. 2. Распределение общепроизводственных расходов по нормальной мощности
Практика толкований
Как же поступать главбуху строительной компании: проводить «нормальное» распределение
постоянных общепроизводственных расходов или нет?Вообще-то, разделение накладных расходов на «условно-постоянную» и «условно-переменную» части для украинских строителей не новость7. Поэтому бухгалтерия, скорее всего, может соответствующим образом классифицировать содержимое счета 91.
7 Экономика строительства. Учебник. Ред. А. Ф. Румянцев. — М., Госполитиздат, 1962. — с. 379.
Согласно
п. 16 П(С)БУ 16 к переменным расходам относятся расходы на управление и обслуживание производства, размер которых изменяется прямо (или почти прямо) пропорционально изменению объема деятельности.Постоянные
же расходы, напротив, остаются неизменными (или почти неизменными) при изменении объема деятельности.Думаем, что в
п. 14 П(С)БУ 18 не зря появилось прямое указание на «нормальную мощность». Это полностью соответствуют параграфу 18 МСБУ 11.Специалисты
управленческого учета говорят о том, что накладные расходы строительного предприятия распределяются по тем же правилам, что и накладные расходы в любой иной отрасли8.8 К. Друри. Введение в управленческий и производственный учет. — М., Аудит. Юнити, 1998. — с. 161.
Таким образом, имеется достаточно оснований предположить, что в
П(С)БУ 18 подразумевается все-таки использование правил распределения общепроизводственных расходов, описанных в П(С)БУ 16.Судя по всему, подобного подхода придерживаются и в определенных академических кругах. Во всяком случае, в недавно изданном в Киеве учебнике «Учет в строительстве» при иллюстрации распределения общепроизводственных расходов приведена проводка Дт 90 — Кт 91 для операции «списания нераспределенной части общепроизводственных затрат»9.
9 Все об учете и организации строительной деятельности. Рудяк Ю., Пироженко О., Кавторева Я., Клименко А., Витковская О. — Х., Фактор, 2005, с. 217 — 218.
Вместе с тем формальное прочтение нынешней редакции
п. 14 П(С)БУ 18 позволяет сделать и противоположный вывод:«
В П(С)БУ 18 прослеживается одна из отличительных особенностей формирования расходов по строительному контракту: общепроизводственные расходы в полном объеме (как постоянные, так и переменные) подлежат распределению между объектами строительства, исполняемыми подрядной организацией»10.10 Крупка Я. Д., Задорожний З. В., Мельник Р. О. Облік у будівництві: підручник. — К.: Знання, 2008. — С. 354.
Базы распределения
Выбор адекватной основы распределения общепроизводственных расходов считается критически важным моментом строительного учета.
По мнению некоторых аудиторов, «
самая распространенная причина расхождений между контрактным расписанием и отчетом о финансовых результатах состоит в неточности ставок накладных расходов»11.11 Estimating for Profits: A Primer for Measuring Up to the Bottom Line. Roy Bushman. CFMA Building Profits. March/April 2001 (www.cfma.org).
Пункт 14 П(С)БУ 18
предлагает строителям широкий выбор баз распределения.Каких-либо универсальных рецептов здесь быть не может. Среди специалистов единодушия нет.
Одним специалистам по нраву распределение общепроизводственных издержек между контрактами пропорционально их доходности:
«
Хотя баз распределения строительных общепроизводственных расходов может быть много (суммы контрактных доходов, контрактных расходов и трудозатраты, осуществленные по каждому контракту), наиболее рациональным представляется база распределения по контрактным доходам. Кроме того, поскольку все расходы одинаковы по природе, распределение этих затрат на основании суммы контрактных доходов, генерируемых каждым контрактом, удовлетворяло бы также критерию последовательности»12.12 IFRS 2005. Interpretation and Application of International Accounting and Financial Reporting Standards. Barry J.Epstein, Abbas Ali Mirza. John Willey & Sons,Inc. 2005, Р. 186.
В то же время аудиторы признают, что «
наиболее распространенные методы распределения издержек на выполненные работы основываются на количестве трудозатрат или времени работы оборудования , или на суммах трудозатрат, материальных расходов, или затрат на оборудование»13.13 What is Job Cost, Keith R.Fetridge. CFMA Building Profits. November/December. 1999 (www.cfma.org).
В украинских академических кругах также полагают, что
прямые затраты используются наиболее часто в качестве базы распределения общепроизводственных расходов14.14 Construction Accounting and Financial Management. W.E.Coombs, W.J.Palmer. McGraw-Hill Book Company. 1989, Р. 262.
Финансовые менеджеры строительных компаний полагают, что «
большая часть строительной индустрии предпочитает использовать общие прямые затраты как стандартизированную базу для распределения косвенных расходов»15.15 Крупка Я. Д., Задорожний З. В., Мельник Р. О. Облік у будівництві: підручник. — К.: Знання, 2008. — С. 345.
Это не мешает специалистам признавать недостатки этого метода. Основным аргументом противников такого распределения является тот факт, что значительная доля прямых расходов приходится на стоимость стройматериалов и субподрядных работ, которые не являются взвешенным мерилом для распределения внутренних расходов предприятия.
Что касается идеального варианта, то он трудно реализуем на практике:
«
Теоретически, правильный ответ на вопрос о косвенных строительных расходах состоит (как и для производственных затрат) в распределении разных типов накладных затрат по разным базам, и выбор таких баз в соответствии с нуждами конкретного расписания компании. У большинства строительных компаний, однако, есть два серьезных практических возражения этому ответу. Во-первых, лишь немногие строительные компании развили использование данных по строительным затратам до такой степени, что сложность и стоимость использования разных базисов для распределения косвенных затрат может быть оправданной. Во-вторых, широкое разнообразие индивидуальных строительных объектов, с которыми приходится сталкиваться строительным компаниям, редко ставит проблемы распределения в производственных операциях»16.16
Там же.
Сметно-документальный аспект
Второй раздел формы № КБ-2в называется «Общепроизводственные расходы». Такое же название носит бухгалтерский счет 91.
Видимо, именно этим обстоятельством дезориентируются некоторые представители контролирующих органов, пытающиеся сравнивать соответствующие суммы по данным форм № КБ-2в с оборотами Главной книги.
На наш взгляд, такие сравнения не имеют оснований. Бухгалтерские и сметные общепроизводственные расходы отличаются как по составу, так и по методу расчета.
Если оборот счета 91 формируется исходя из
фактических данных, подтвержденных первичными бухгалтерскими документами, то определение сметных общепроизводственных расходов происходит в соответствии с алгоритмом, утвержденным ДБН.Об этом недвусмысленно говорится в
письме Госстроя от 22.05.2003 г. № 7/5-462:«
Усредненные показатели Госстроя для определения общепроизводственных расходов применяются при составлении инвесторской сметной документации. На стадии составления цены тендерного предложения подрядчик уточняет показатели, учтенные в инвесторской сметной документации, исходя из структуры общепроизводственных расходов, сложившейся в организации и предусматривающей запланированное обслуживание производства на конкретном объекте, и из Перечня общепроизводственных расходов, учтенных усредненными показателями Госстроя (приложение 19 к ДБН Д.1.1-1-2000, с изменениями и дополнениями). Условия уточнения показателей для определения общепроизводственных расходов указываются в контракте. При проведении взаиморасчетов в форме № КБ-2в по строке «Общепроизводственные расходы» отражается сумма указанных расходов, рассчитываемая с применением показателей общепроизводственных расходов, предусмотренных в договорной цене, пропорционально объемам выполненных в отчетном периоде работ и сметной трудоемкости этих работ, определенной на основании ресурсных элементных сметных норм.»Отметим, что в отношении общепроизводственных расходов возможна процедура их уточнения. И если стороны в контракте предусмотрели необходимость уточнения сметных показателей по
фактическим данным, то такое уточнение повлечет соответствующие корректировки.Это значит, что бухгалтерии строительного предприятия придется вести соответствующий аналитический учет счета 91 по контрактам, согласовывая их распределение с заказчиком.
Если же в контракте подобной оговорки нет, то сумма общепроизводственных расходов, отраженная по сметным расчетам в форме № КБ-2в, и сумма общепроизводственных расходов, отраженная в бухучете, вряд ли совпадут.
Сметные показатели определяются планово-расчетными алгоритмами, а фактические затраты строительного предприятия определяются хозяйственными реалиями. И никто не в силах отождествить «факт» и «план», если только речь не идет о банальных «подгонках» показателей.
Примеры
В отчетном месяце подрядчик вел работы на трех объектах.
Доходы в бухгалтерском учете признаются в соответствии с принятой учетной политикой на основании
измерения и оценки выполненных работ по актам, подписанным заказчиками.Акты выполненных работ зафиксировали следующие объемы СМР (оборот по кредиту счета 70) по объектам17:
— Объект № 1 — 600 тыс. грн.,
— Объект № 2 — 1350 тыс. грн.
— Объект № 3 — 225 тыс. грн.
2175 тыс. грн.
17 В примере используются стоимостные показатели, освобожденные от НДС.
Прямые затраты по указанным объектам, согласно отчетам прорабов, составили:
— Объект № 1 — 527 тыс. грн.
— Объект № 2 — 1278 тыс. грн.
— Объект № 3 — 217 тыс. грн.
2022 тыс. грн.
Отработано машино-часов строительными машинами за отчетный месяц на работах, выполнявшихся на объектах (по сменным машинограммам):
— Объект № 1 — 60 маш.-ч
— Объект № 2 — 200 маш.-ч
— Объект № 3 — 52 маш.-ч
312 маш.-ч
Отработано человеко-часов (по актам выполненных работ) на объектах:
— Объект № 1 — 1600 чел.-ч
— Объект № 2 — 2100 чел.-ч
— Объект № 3 — 1325 чел.-ч
5025 чел.-ч
За отчетный месяц подрядчик понес общепроизводственных расходов (оборот по дебету счета 91) на сумму:
— переменные
общехозяйственные расходы — 10 тыс. грн.,
— постоянные
общехозяйственные расходы — 25 тыс. грн.
35 тыс. грн.
Пример 1. Полное
распределение общепроизводственных расходов между объектами строительства:а) пропорционально доходам:
удельный вес объектов:
— Объект № 1: 600/2175 = 0,276
— Объект № 2: 1350/2175 = 0,621
— Объект № 3: 225/2175 = 0,103
распределение общепроизводственных расходов:
— Объект № 1: 35 000
х 0,276 = 9660 (грн.)— Объект № 2: 35 000
х 0,621 = 21735 (грн.)— Объект № 3: 35 000
х 0,103 = 3605 (грн.)35000 (грн.)
б) пропорционально прямым затратам:
удельный вес объектов:
— Объект № 1: 527/2022 = 0,261
— Объект № 2: 1278/2022 = 0,632
— Объект № 3: 217/2022 = 0,107
распределение общепроизводственных расходов:
— Объект № 1: 35 000
х 0,261 = 9135 (грн.)— Объект № 2: 35 000
х 0,632 = 22120 (грн.)— Объект № 3: 35 000
х 0,107 = 3745 (грн.)35000 (грн.)
в) пропорционально отработанным машино-часам:
удельный вес объектов:
— Объект № 1: 60/312 = 0,192
— Объект № 2: 200/312 = 0,641
— Объект № 3: 52/312 = 0,167
распределение общепроизводственных расходов:
— Объект № 1: 35 000
х 0,192 = 6725 (грн.)— Объект № 2: 35 000
х 0,641 = 22440 (грн.)— Объект № 3: 35 000
х 0,167 = 5835 (грн.)35000 (грн.)
г) пропорционально трудозатратам:
удельный вес объектов:
— Объект № 1: 1600/5025 = 0,318
— Объект № 2: 2100/5025 = 0,418,
— Объект № 3: 1325/5025 = 0,264
распределение общепроизводственных расходов:
— Объект № 1: 35 000
х 0,318 = 11130 (грн.)— Объект № 2: 35 000
х 0,418 = 14630 (грн.)— Объект № 3: 35 000
х 0,264 = 9240 (грн.)35000 (грн.)
Отражение в учете и отчетности:
Объект 1, грн.
:| Показатель | а | б | в | г |
| Доход по контракту (Дт 36 — Кт 70) | 600000 | 600000 | 600000 | 600000 |
| Прямые расходы по контракту(Дт 231 — Кт 20, 13, 65, 66, 63) | 527000 | 527000 | 527000 | 527000 |
| Общепроизводственные расходы (Дт 231 — Кт 91) | 9660 | 9135 | 6725 | 11130 |
| Производственная себестоимость контракта(Дт 90 — Кт 231) | 536660 | 536135 | 533725 | 538130 |
| Прибыль от контракта | 63340 | 63865 | 66275 | 61870 |
Объект 2, грн.:
| Показатель | а | б | в | г |
| Доход по контракту (Дт 36 — Кт 70) | 1350000 | 1350000 | 1350000 | 1350000 |
| Прямые расходы по контракту(Дт 232 — Кт 20, 13, 65, 66, 63) | 1278000 | 1278000 | 1278000 | 1278000 |
| Общепроизводственные расходы(Дт 232 — Кт 91) | 21735 | 22120 | 22440 | 14630 |
| Производственная себестоимость контракта(Дт 90 — Кт 232) | 1299735 | 1300120 | 1300440 | 1292630 |
| Прибыль от контракта | 50265 | 49880 | 49560 | 57370 |
Объект 3, грн.:
| Показатель | а | б | в | г |
| Доход по контракту (Дт 36 — Кт 70) | 225000 | 225000 | 225000 | 225000 |
| Прямые расходы по контракту(Дт 233 — Кт 20, 13, 65, 66, 63) | 217000 | 217000 | 217000 | 217000 |
| Общепроизводственные расходы (Дт 233 — Кт 91) | 3605 | 3745 | 5835 | 9240 |
| Производственная себестоимость контракта(Дт 90 — Кт 233) | 220605 | 220745 | 222835 | 226240 |
| Прибыль от контракта | 4395 | 4255 | 2165 | (1240) |
Как видим, разные алгоритмы распределения приводят к различным
аналитическим финрезультатам. Иногда контракт, имея валовую прибыльность, из-за значительной части отнесенных на него общепроизводственных расходов, становится убыточным (пример третьего объекта при распределении общепроизводственных расходов пропорционально трудоемкости работ).Пример 2.
Подрядчик распределяет постоянные общепроизводственные расходы по нормальной мощности пропорционально отработанным машино-часам.Исходные данные те же, что и для первого примера 1.
Управленческим персоналом установлено, что
при нормальной мощности компании в 400 маш.-ч месячная сумма постоянных общепроизводственных расходов составляет 27500 грн.Таким образом,
нормативная ставка постоянных общепроизводственных расходов составляет:27500 грн. : 400 маш.-ч = 68,75 грн./маш.-ч.
В отчетном месяце отработано 312 маш.-ч.
Постоянные
распределенные (т. е. расходы в пределах установленных норм) общепроизводственные расходы:312 маш.-ч
х 68,75 грн./маш.-ч = 21450 грн.
Всего фактически понесено
постоянных общепроизводственных расходов в отчетном месяце — 25000 грн.Значит,
нераспределенная (сверхнормативная) часть постоянных общепроизводственных расходов составляет:25000 - 21450 = 3550 (грн.).
Следовательно, распределению между контрактами подлежат общепроизводственные расходы в сумме:
35000 - 3550 = 31450 (грн.).
Распределение между себестоимостью контрактов производится пропорционально машино-часам:
удельный вес объектов:
— Объект № 1: 60/312 = 0,192
— Объект № 2: 200/312 = 0,641
— Объект № 3: 52/312 = 0,167
распределение общепроизводственных расходов:
— Объект № 1: 31450
х 0,192 = 6040 (грн.)— Объект № 2: 31450
х 0,641 = 20160 (грн.)— Объект № 3: 31450
х 0,167 = 5250 (грн.)31450 (грн.)
В таком случае за отчетный месяц главбух спишет на себестоимость реализации (Дт 90 — Кт 91)
нераспределенную часть постоянных общепроизводственных расходов в сумме 3550 грн. и отразит следующие контрактные результаты, грн.:
| Показатель | Объект № 1 | Объект № 2 | Объект № 3 |
| Доход по контракту (Дт 36 — Кт 70) | 600000 | 1350000 | 225000 |
| Прямые расходы по контракту(Дт 23 — Кт 20, 13, 65, 66, 63) | 527000 | 1278000 | 217000 |
| Общепроизводственные расходы (Дт 23 — Кт 91) | 6040 | 20160 | 5250 |
| Производственная себестоимость контракта(Дт 90 — Кт 23) | 533040 | 1298160 | 222250 |
| Прибыль от контракта | 66960 | 51840 | 2750 |
Несложно убедиться, что от того, какой
метод распределения и какая база распределения будут избраны компанией-подрядчиком, зависят результаты рентабельности каждого контракта.
