Отсроченные налоги: раскрытие в Примечаниях
Обязательно ли в Примечаниях к годовому отчету приводить информацию о постоянных налоговых разницах?
Строго говоря, в настоящее время категория «постоянная разница» уже не является стандартизированной.
Однако по привычке многие бухгалтеры вкладывают в это понятие старое определение следующего содержания:
«
Постоянная разница — разница между налоговой прибылью (убытком) и учетной прибылью (убытком) за определенный период, возникающая в текущем периоде и не аннулируемая в следующих отчетных периодах».Сам факт отсутствия в
П(С)БУ 17 определения термина «постоянная разница» не означает, что таких разниц не существует.Мало того, де-факто этот
стандарт требует от главбуха раскрытия в примечаниях к годовому отчету данных, которые отражают наличие в учете именно постоянных разниц.В
п. 19.3 П(С)БУ 17 говорится, что предприятие должно «пояснить разницу между расходами (доходом) по налогу на прибыль и произведением учетной прибыли (убытка) на примененную ставку налога на прибыль».Иначе говоря, главбух должен сумму, отраженную в стр. 170 Отчета о финансовых результатах, умножить на 25 %. Если результат умножения будет отличаться от суммы, отраженной в стр. 180 формы № 2, то возникшая разница должна быть объяснена в Примечаниях.
Если отсроченные налоги были начислены правильно, то такая разница может быть обусловлена только влиянием так называемых
постоянных разниц.Таким образом, мы можем утверждать, что
П(С)БУ 17 действительно косвенно требует раскрывать данные о постоянных разницах.Вот, например, как раскрывает соответствующую информацию в своем отчете за 2008 год ОАО Металлургический комбинат «Азовсталь»:
«Основная задача П(С)БУ 17 — это выполнение функции «посредника» между данными бухгалтерского и налогового учета, касающимися налога на прибыль.
В случае признания отсроченных налогов на прибыль будет использован метод обязательств по балансу. Характерными особенностями этого метода является: из всех возможных разниц в составе расходов по налогу на прибыль признаются только временные разницы. Постоянные разницы исключаются из расходов:
— временные разницы определяются как разница между оценкой актива или обязательства по данным баланса и налоговой базой этого актива или обязательства;
— постоянные разницы исключаются из расчетов: если актив не имеет оценки для целей налогообложения, то его налоговая база считается равной его балансовой стоимости.
Сумма отсроченного налогового актива (161 тыс. грн.) в 2008 году состоит из:
— прибыли по бухгалтерскому учету до налогообложения — 3992 тыс. грн.;
—
постоянных разниц — 2652 тыс. грн.;— налога на прибыль по бухгалтерскому учету — 7289 тыс. грн.;
— временной разницы — 645 тыс. грн.
».
Сергей Шемет
