Відстрочені податки: розкриття у Примітках
Чи обов’язково у Примітках до річного звіту наводити інформацію про постійні податкові різниці?
Чітко кажучи, на сьогодні категорія «постійна різниця» вже не є стандартизованою.
Однак за звичкою багато які бухгалтери вкладають у це поняття старе визначення такого змісту:
«
Постійна різниця — різниця між податковим прибутком (збитком) і обліковим прибутком (збитком) за певний період, що виникає в поточному періоді та не анулюється у наступних звітних періодах».Власне факт відсутності в
П(С)БО 17 визначення терміна «постійна різниця» не означає того, що таких різниць не існує.Мало того, де-факто цей
стандарт вимагає від головбуха розкриття у примітках до річного звіту даних, що відображають наявність в обліку саме постійних різниць.У
п. 19.3 П(С)БО 17 зазначається, що підприємство має «пояснити різницю між витратами (доходом) з податку на прибуток і добутком облікового прибутку (збитку) на застосовану ставку податку на прибуток».Інакше кажучи, головбух має суму, відображену в ряд. 170 Звіту про фінансові результати, помножити на 25 %. Якщо результат множення відрізнятиметься від суми, відображеної в ряд. 180 Форми № 2, то різницю, що виникла, має бути пояснено у Примітках.
Якщо відстрочені податки було нараховано правильно, то така різниця може бути зумовлена тільки впливом так званих
постійних різниць.Таким чином, ми можемо стверджувати, що
П(С)БО 17 дійсно непрямо вимагає розкривати дані про постійні різниці.Ось, наприклад, як розкриває відповідну інформацію у своєму звіті за 2008 рік ВАТ «Металургійний комбінат «Азовсталь»:
«Основне завдання П(С)БО 17 — це виконання функції «посередника» між даними бухгалтерського та податкового обліку, що стосуються податку на прибуток.
При визнанні відстрочених податків на прибуток буде використаний метод зобов’язань за балансом. Характерними особливостями цього методу є: з усіх можливих різниць у складі витрат з податку на прибуток визнаються тільки тимчасові різниці. Постійні різниці виключаються з витрат:
— тимчасові різниці визначаються як різниця між оцінкою активу або зобов’язання за даними балансу і податковою базою цього активу або зобов’язання;
— постійні різниці виключаються з розрахунків: якщо актив не має оцінки для цілей оподаткування, то його податкова база вважається рівній його балансовій вартості.
Сума відстроченого податкового активу (161 тис. грн.) у 2008 році складається з:
— прибутку за бухгалтерським обліком до оподаткування — 3992 тис. грн.;
—
постійних різниць — 2652 тис. грн.;— податку на прибуток за бухгалтерським обліком — 7289 тис. грн.;
— тимчасової різниці — 645 тис. грн.».
Сергій Шемет
