Документооборот в цепочке
«заказчик — подрядчик — субподрядчик»
Заказчик передал подрядчику оборудование для монтажа. Подрядчик сам монтаж оборудования не ведет, а привлек для этого субподрядчика.
Как документально оформить передачу оборудования по цепочке «заказчик — подрядчик — субподрядчик»? Как в бухгалтерском учете подрядчика отражается такая операция?
Последовательное движение оборудования для монтажа представим на схеме:
А теперь наши комментарии по поводу документооборота.
Прием-передача оборудования от поставщика оборудования заказчику (
1) оформляется Актом о приемке оборудования (форма № М-15). При осуществлении монтажных работ подрядным способом (как в нашем случае) в состав приемной комиссии входит также представитель подрядной монтажной организации. В этом случае (2) составляется отдельный акт на передачу оборудования на ответственное хранение 1, уполномоченный представитель монтажной организации расписывается непосредственно в акте, и ему передается копия акта.1 Форма этого Акта официально не утверждена и может носить произвольный характер.
Если в момент поступления оборудования монтажная организация еще не намечена или не приступила к работе, последующая передача ей оборудования
(2) оформляется Актом приема-передачи оборудования к монтажу (форма № М-15а).Также бухгалтерия заказчика составляет
Карточку учета оборудования для установки (форма № М-26).Формы № М-15, М-15а, М-26
установлены приказом Минстата от 21.06.1996 г. № 193.Отношения между заказчиком, подрядчиком и субподрядчиком урегулированы
Хозяйственным кодексом Украины от 16.01.2003 г. № 436-IV (далее — ХКУ). Согласно ст. 317 ХКУ ряд строительных работ, в том числе работы по оборудованию зданий, которые выполняются субъектами хозяйствования для других субъектов или по их заказу, осуществляются на условиях подряда. Другими словами, заказчик и монтажная организация заключают договор подряда (2). Кроме того, подрядчик имеет право при согласии заказчика привлекать к выполнению договора подряда субподрядчиков на условиях субподрядного договора (3), отвечая перед заказчиком за результаты работы субподрядчика (ст. 319 ХКУ). Если необходима передача оборудования от подрядчика субподрядчику (3), она оформляется отдельным актом на передачу оборудования на ответственное хранение1.Обратите внимание!
На сегодняшний день Госархстройинспекция относит генеральный подряд (а в данном случае подрядчик выполняет функции генподрядчика) к лицензируемой деятельности. Поэтому в лицензии у нашего подрядчика должен быть указан пункт работ, связанных с созданием объектов архитектуры — 4.04.00 «Генеральный подрядчик в строительстве». На это указывает постановление КМУ «О лицензировании определенных видов хозяйственной деятельности в строительстве» от 05.12.2007 г. № 1396.Бухгалтерский учет
оборудования, полученного для монтажа, у подрядчика ведется на забалансовом субсчете 021 «Оборудование, принятое к монтажу». Таким образом, получение оборудования от заказчика (2) отразится по дебету субсчета 021, а передача субподрядной монтажной организации (3) — по кредиту субсчета 021.Аналогично
в бухучете субподрядчика, если необходима передача оборудования от подрядчика субподрядчику, получение оборудования от подрядчика (3) отразится по дебету субсчета 021, а передача смонтированного оборудования подрядчику (4) — по кредиту субсчета 021.Итак, оборудование смонтировано. Теперь рассмотрим документооборот при сдаче его в эксплуатацию. Для документального оформления передачи от субподрядчика подрядчику монтажных работ (
4), как правило, применяются типовые формы первичных учетных документов в строительстве Акт принятия выполненных строительных работ (форма № КБ-2в) и Справка о стоимости выполненных строительных работ и затрат (форма № КБ-3) 2, утвержденные приказом Минрегионстроя от 04.12.2009 г. № 554. Но! Формы № КБ-2В и № КБ-3 обязательно используются, если подрядчик — бюджетное или государственное предприятие. В остальных случаях сдача в эксплуатацию оформляется в соответствии с условиями договора подряда. То есть в субподрядном договоре может быть прописано, что прием-передача монтажных работ оформляется Актом принятия выполненных строительных работ (форма № КБ-2в) и Справкой о стоимости выполненных строительных работ и затрат (форма № КБ-3). А может быть прописано, что прием-передача монтажных работ оформляется актом произвольной формы.2 Использовать формы № КБ-2 и № КБ-3 рекомендует Минрегионстрой, в частности, в своем письме от 08.12.2009 г. № 12/19-2-9/11-5008.
Аналогично передача монтажных работ от подрядчика заказчику (
5) оформляется:—
обязательно Актом принятия выполненных строительных работ (форма № КБ-2в) и Справкой о стоимости выполненных строительных работ и затрат (форма № КБ-3), если заказчик — бюджетное или государственное предприятие;— в остальных случаях — в соответствии с условиями договора подряда.
Пример.
Подрядчик получил от заказчика оборудование стоимостью 60000 грн. (без НДС) для монтажа. Стоимость работ по монтажу составляет 7200 грн., в том числе НДС — 1200 грн.Субподрядчик выполняет монтаж оборудования за 6720,00 грн., в том числе НДС — 960,00 грн.
В бухгалтерском учете подрядчика данная операция отразится следующим образом:
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | |||
| дебет | кредит | сумма, грн. | ВД | ВР | ||
| 1 | Получен аванс от заказчика за монтаж оборудования | 311 | 681 | 7200,00 | 6000,00 | — |
| 2 | Отражены налоговые обязательства по НДС | 643 | 641 | 1200,00 | — | — |
| 3 | Получено от заказчика оборудование для монтажа | 021 | — | 60000,00 | — | — |
| 4 | Передано субподрядчику оборудование для монтажа | — | 021 | 60000,00 | — | — |
| 5 | Перечислен аванс субподрядчику за монтаж оборудования | 371 | 311 | 5760, 00 | — | 5760,00 |
| 6 | Отражена сумма налогового кредита по НДС | 641 | 644 | 960,00 | — | — |
| 7 | Подписан акт № КБ-2в с субподрядчиком | 23 | 631 | 5760, 00 | — | — |
| 8 | Списана сумма налогового кредита по НДС | 644 | 631 | 960,00 | — | — |
| 9 | Произведен зачет задолженностей с субподрядчиком | 631 | 371 | 6720,00 | — | — |
| 10 | Подписан акт № КБ-2в заказчиком | 361 | 703 | 7200,00 | — | — |
| 11 | Списаны ранее отраженные налоговые обязательства по НДС | 703 | 643 | 1200,00 | — | — |
| 12 | Произведен зачет задолженностей с заказчиком | 681 | 361 | 6000,00 | — | — |
Андрей Чибисов,
Екатерина Чурилова
