Повреждение кабельной линии: налоговые и бухгалтерские тонкости
Виталий Смердов, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Поводом для написания статьи стало письмо с просьбой разъяснить учет по следующей ситуации: кабельная линия предприятия была повреждена третьим лицом в ходе проведения им строительных работ, ущерб виновником возмещен.
Конечно, ситуация неприятная, хотя ее сглаживает готовность виновного лица компенсировать убытки. Мы со своей стороны добавим позитива рекомендациями по отражению данного инцидента в учете.
ДОКУМЕНТЫ СТАТЬИ
Закон о налоге на прибыль
— Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 22.05.1997 г. № 283/97-ВР.П(С)БУ 16
— Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 31.12.1999 г. № 318.Методические рекомендации № 561
— Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных фондов, утвержденные приказом МФУ от 30.09.2003 г. № 561.Инструкция № 291
— Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом МФУ от 21.12.1999 г. № 291.
Налоговый учет
Для начала определим, к какой
группе основных фондов в налоговом учете можно отнести кабельные линии. Кабельные линии являются передаточными устройствами, что дает нам основания для отнесения их к первой группе основных фондов (п.п. 8.2.2 Закона о налоге на прибыль). В нашем случае следует разделять две последовательные операции — компенсация стоимости ущерба и последующий ремонт.Компенсация ущерба
. Правила отражения сумм компенсации поврежденных основных фондов группы 1 регламентированы абз. «а» п.п. 8.4.9 Закона о налоге на прибыль. В нем сказано, что компенсация от виновного лица увеличивает валовые доходы «пострадавшей» стороны на дату ее получения, если такая компенсация связана с обстоятельствами, определенными п.п. 8.4.8 Закона о налоге на прибыль. Среди обстоятельств, перечисленных в этом подпункте, есть и наш случай: «...если по не зависящим от плательщика налога обстоятельствам основные фонды (их часть) разрушены...»Однако при этом нет оснований для отражения валовых расходов по
п.п. 8.4.8 Закона о налоге на прибыль, так как ни сама линия, ни ее часть не подлежат ликвидации, она просто подлежит ремонту. Поэтому балансовая стоимость линии продолжает амортизироваться в обычном режиме, вплоть до того, как совершится ее ремонт.Эта операция
не облагается НДС , так как не соответствует определению поставки.
Ремонт
. Учет ремонта линии никак не связан с первой операцией — компенсацией ущерба, он зависит от наличия десятипроцентного «ремонтного» лимита:
Подпункт 8.7.1 Закона о налоге на прибыль: | |
«Ремонтный» лимит исчерпан | «Ремонтный» лимит не исчерпан |
Ремонтные расходы пропорционально увеличивают стоимость групп основных фондов (отдельных объектов первой группы), ремонт которых был произведен в отчетном периоде. | Стоимость ремонта относится в состав валовых расходов отчетного периода, в котором был произведен ремонт. |
Бухгалтерский учет
Последний вопрос, с которым осталось определиться, — отражение приведенных событий в бухгалтерском учете.
Сумма полученного ущерба
в бухгалтерском учете отражается в составе прочего дохода от операционной деятельности (Кт 719).Стоимость ремонта
относится на расходы (Дт 91, 92 в зависимости от целевого использования кабельной линии), так как в нашем случае ремонт производится для восстановления первоначальных выгод от его использования (п. 15 П(С)БУ 16, п. 32 Методических рекомендаций№ 561).
Пример
. Причиненный кабельной линии ущерб оценивается в 5000 грн. и компенсируется виновным лицом. В дальнейшем сторонняя компания производит ремонт объекта, 10 %-й ремонтный лимит предприятием исчерпан.
Отражение в учете компенсации за повреждение кабельной линии и ее ремонта
№ | Содержание хозяйственной | Корреспонденция счетов | Сумма, грн. | Налоговый учет | |||
Дт | Кт | ВД | ВР | БС | |||
Отражение ущерба и компенсации | |||||||
1 | Отражен ущерб, подлежащий возмещению | 375 | 719 | 5000 | — | — | — |
2 | От виновного лица получены средства в кассу (на расчетный счет) | 301 (311) | 375 | 5000 | 5000 | — | — |
Ремонт кабельной линии | |||||||
3 | Перечислена предоплата сторонней организации за ремонт объекта | 371 | 311 | 6000 | — | — | — |
4 | Отражена сумма налогового кредита по НДС, уплаченному в составе стоимости проведенных работ | 641 | 644 | 1000 | — | — | — |
5 | Проведен ремонт объекта | 91, 92 | 631 | 5000 | — | — | 5000 |
6 | Списана ранее отраженная сумма налогового кредита | 644 | 631 | 1000 | — | — | — |
7 | Произведен взаимозачет | 631 | 371 | 6000 | — | — | — |
Вот мы и поведали о премудростях учета в данной ситуации, надеемся, что бухгалтер достойно справится с поставленной задачей, а в дальнейшем обстоятельства будут требовать от него отражения только прибыльных операций без намека на ущерб.