Пошкодження кабельної лінії — податкові та бухгалтерські нюанси
Віталій Смердов, економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор»
Приводом для написання статті став лист із проханням роз’яснити облік у такій ситуації: кабельну лінію підприємства було пошкоджено третьою особою під час проведення нею будівельних робіт, шкоду винуватцем відшкодовано.
Звісно, ситуація неприємна, хоча її згладжує готовність винної особи компенсувати збитки. Ми, зі свого боку, додамо позитиву рекомендаціями щодо відображення цього інциденту в обліку.
ДОКУМЕНТИ СТАТТІ
Закон про податок на прибуток
— Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 22.05.1997 р. № 283/97-ВР.П(С)БО 16
— Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 р. № 318.Методичні рекомендації № 561
— Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджені наказом МФУ від 30.09.2003 р. № 561.Інструкція № 291
— Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом МФУ від 21.12.1999 р. № 291.
Податковий облік
Спочатку визначимо, до якої
групи основних фондів у податковому обліку можна віднести кабельні лінії. Кабельні лінії є передавальними пристроями, що дає нам підстави для віднесення їх до першої групи основних фондів (п.п. 8.2.2 Закону про податок на прибуток). У нашому випадку слід розділяти дві послідовні операції — компенсацію вартості шкоди та подальший ремонт.Компенсація шкоди
. Правила відображення сум компенсації пошкоджених основних фондів групи 1 регламентовано абзацом «а» п.п. 8.4.9 Закону про податок на прибуток. У ньому зазначено, що компенсація від винної особи збільшує валові доходи «постраждалої» сторони на дату її отримання, якщо така компенсація пов’язана з обставинами, визначеними п.п. 8.4.8 Закону про податок на прибуток. Серед обставин, перелічених у цьому підпункті, є й наш випадок: «... якщо з незалежних від платника податку обставин основні фонди (їх частина) зруйновані...».Однак при цьому немає підстав для відображення валових витрат за
п.п. 8.4.8 Закону про податок на прибуток, оскільки ні сама лінія, ні її частина не підлягають ліквідації, її лише потрібно відремонтувати. Тому балансова вартість лінії продовжує амортизуватися у звичайному режимі аж до того, як відбудеться ремонт лінії.Ця операція
не обкладається ПДВ, оскільки не підпадає під визначення поставки.
Ремонт
. Облік ремонту лінії ніяк не пов’язаний з першою операцією — компенсацією шкоди — і залежить від наявності десятивідсоткового «ремонтного» ліміту.
| Підпункт 8.7.1 Закону про податок на прибуток: | |
| «Ремонтний» ліміт вичерпано | «Ремонтний» ліміт не вичерпано |
| Ремонтні витрати пропорційно збільшують вартість груп основних фондів (окремих об’єктів першої групи), ремонт яких було здійснено у звітному періоді. При цьому вартість збільшення балансової групи 1 відбувається в кварталі, наступному за кварталом закінчення ремонту | Вартість ремонту включається до складу валових витрат звітного періоду, в якому було здійснено ремонт. При цьому валові витрати відображаються за першою подією (за умови, що ремонтна організація — звичайний платник податку на прибуток): за перерахуванням передоплати або підписанням акта про проведений ремонт |
Бухгалтерський облік
Останнє питання, з яким залишилося визначитися, — відображення наведених подій у бухгалтерському обліку.
Сума відшкодування завданої шкоди
в бухгалтерському обліку відображається у складі іншого доходу від операційної діяльності (Кт 719).Вартість ремонту
відноситься на витрати (Дт 91, 92 залежно від цільового використання кабельної лінії), оскільки в нашому випадку ремонт провадиться для відновлення первісних вигод від її використання (п. 15 П(С)БО 16, п. 32 Методичних рекомендацій № 561).
Приклад
. Пошкодження кабельної лінії оцінюється в 5000 грн. Заподіяна шкода компенсується винною особою. У подальшому стороння організація провадить ремонт об’єкта, 10 % ремонтний ліміт підприємством вичерпано.
Відображення в обліку компенсації за пошкодження кабельної лінії та її ремонту
| № з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | Сума,грн. | Податковий облік | |||
| Дт | Кт | ВД | ВВ | БВ | |||
| Відображення шкоди та компенсації | |||||||
| 1 | Відображено шкоду, що підлягає відшкодуванню | 375 | 719 | 5000 | — | — | — |
| 2 | Від винної особи отримано кошти до каси (на розрахунковий рахунок) | 301 (311) | 375 | 5000 | 5000 | — | — |
| Ремонт кабельної лінії | |||||||
| 3 | Перераховано передоплату сторонній організації за ремонт об’єкта | 371 | 311 | 6000 | — | — | — |
| 4 | Відображено суму податкового кредиту з ПДВ, сплаченого у складі вартості проведених робіт | 641 | 644 | 1000 | — | — | — |
| 5 | Проведено ремонт об’єкта | 91, 92 | 631 | 5000 | — | — | 5000 |
| 6 | Списано раніше відображену суму податкового кредиту | 644 | 631 | 1000 | — | — | — |
| 7 | Здійснено взаємозалік | 631 | 371 | 6000 | — | — | — |
Ось ми й розповіли про нюанси обліку в цій ситуації. Сподіваємося, що бухгалтер гідно впорається з поставленим завданням, а в подальшому обставини вимагатимуть від нього відображення тільки прибуткових операцій без будь-якого натяку на шкоду.
