Возврат займа строительными материалами
Влада Карпова, консультант
Учредитель предоставил предприятию заем, вернуть который оно не может из-за отсутствия денег. Договорились, что предприятие рассчитается с учредителем строительными материалами, которые есть на складе.
Как отразить эту операцию в учете? Ответ на этот вопрос дадим в предлагаемой статье.
ДОКУМЕНТЫ СТАТЬИ
ГКУ
— Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.Закон о финуслугах
— Закон Украины «О финансовых услугах и государственном регулировании рынков финансовых услуг» от 12.07.2001 г. № 2664-III.Закон о налоге на прибыль
— Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.1997 г. № 283/97-ВР.Закон об НДС
— Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.1997 г. № 168/97-ВР.Указ № 746
— Указ Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» в редакции Указа от 28.06.1999 г. № 746/99.Положение № 21
— Положение о предоставлении услуг финансового лизинга юридическими лицами — субъектами хозяйствования, которые по своему правовому статусу не являются финансовыми учреждениями, утвержденное распоряжением Госфинуслуг от 22.01.2004 г. № 21 (в редакции распоряжения Госфинуслуг от 24.06.2005 г. № 4241).Положение № 637
— Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденное постановлением Правления НБУ от 15.12.2004 г. № 637.Инструкция № 291
— Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом МФУ от 30.11.1999 г. № 291.Налоговое разъяснение № 26
— Обобщающее налоговое разъяснение относительно применения п.п. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» относительно отражения в налоговом учете операций получения и возврата сумм возвратной финансовой помощи (займа), утвержденное приказом ГНАУ от 24.01.2003 г. № 26.П(С)БУ 15
— Положение (стандарт) бухгалтерского учета 15 «Доход», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 29.11.1999 г. № 290.П(С)БУ 16
— Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 31.12.1999 г. № 318.
Какой заем может предоставить учредитель предприятию?
Поскольку в вопросе не уточняется, какой именно заем (процентный или беспроцентный) учредитель предоставил предприятию, прежде всего следует разобраться с этим моментом.
Порядок заключения договора займа регламентирует
глава 71 ГКУ «Заем. Кредит, Банковский вклад» ГКУ. Согласно ст. 1046 ГКУ по договору займа одна сторона (заимодатель) передает в собственность другой стороне (заемщику) денежные средства или иные вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется вернуть заимодателю такую же сумму денежных средств (сумму займа) или такое же количество вещей того же рода и такого же качества.В
ГКУ не ограничивается сумма и форма денежных средств, которые могут быть предметом договора займа. Вместе с тем, согласно ст. 1047 ГКУ, если заимодателями выступают физические лица, при условии, что сумма займа составляет не менее 170 грн., договор займа обязательно заключается в письменной форме.И хотя несоблюдение письменной формы договора даже в обязательных случаях не влечет за собой его недействительность (только тогда в соответствии со
ст. 1051 ГКУ при судебных разбирательствах решение суда не может основываться на показаниях свидетелей для подтверждения того, что денежные средства или иные вещи действительно не были получены заемщиком от заимодателя), во избежание недоразумений договор займа с учредителем предприятия, как правило, заключают в письменной форме. Исходя из этого, при рассмотрении заемных отношений следует ориентироваться на условия соответствующего договора.И здесь необходимо обратить внимание на то, что по нормам
ст. 1048 ГКУ заимодатель имеет право на получение процентов, если иное не установлено договором или законом. Из этого правила предусмотрено только два исключения, которые к анализируемой ситуации отношения не имеют.Таким образом, если в договоре займа не будет отдельно оговорено, что он является беспроцентным, по умолчанию он будет считаться процентным. При отсутствии такой оговорки, даже тогда, когда размер процентов в договоре не указан, они будут начисляться на уровне учетной ставки НБУ и выплачиваться ежемесячно до дня возврата займа (
ст. 1048 ГКУ). Аналогичный порядок применяется и при отсутствии письменной формы договора. На презумпцию оплатности договора займа, в соответствии с которой заимодатель имеет право на получение от заемщика процентов от суммы займа, если безоплатность данного договора займа не установлена договором или законом, обратил внимание и Минюст в письме от 14.04.2004 г. № 19-5-375.Между тем с заимодателями — физическими лицами процентные договоры займа, как правило, предприятия не заключают. Связано это с тем, что согласно
ст. 4 Закона о финуслугах предоставление средств в заем, в том числе и на условиях финансового кредита, являются финансовой услугой.Причем в
письме Госфинуслуг от 14.03.2008 г. № 2944/11-11 было отказано в праве на оказание финансовых услуг по предоставлению займов физическим лицам — СПД, а обычным гражданам (не СПД), оказывающим такие услуги на систематической основе1, предписано зарегистрироваться СПД. Запрет на предоставление процентных займов обычным гражданам — не СПД был дан и в письме Госфинуслуг от 14.06.2006 г. № 5543/11-5. Представители налоговых органов также высказывают позицию, что физические лица, в том числе СПД, не имеют права предоставлять процентные займы (см. консультацию в газете «Налоговый, банковский, таможенный консультант», 2007, № 11).1 Что относится к систематической деятельности, Госфинуслуг не уточнила, но из предыдущей редакции Положения № 21 можно понять, что к таковой может быть причислено заключение трех и более договоров займа в календарном году.
И хотя есть основания полагать, что законодательство не содержит запрета на предоставление процентных займов за счет собственных средств нефинансовыми учреждениями, в том числе и физическими лицами, ввиду наличия «запретной» позиции Госфинуслуг по этому поводу,
процентные займы от учредителей лучше не получать.А вот операции беспроцентного займа не попадают под определение финансовых услуг и могут без ограничений предоставляться любыми лицами, что подтверждают и суды (см., к примеру,
постановление ВХСУ от 27.06.2006 г. по делу № 31/409).Подытожим.
На данный момент от учредителей безопасно получать лишь беспроцентные займы, при этом в письменной форме договора с учредителем должно быть обязательно предусмотрено условие о том, что заем предоставляется на беспроцентной основе. К примеру, в договоре можно указать: «проценты за пользование заемными денежными средствами не начисляются».Учитывая изложенное, далее мы будем исходить из того, что заем заключался на беспроцентной основе.
Существует несколько способов оформления взаимоотношений по возврату полученного займа применительно к рассматриваемой ситуации. Остановимся на них более детально.
Возврат полученного займа: зачет встречных однородных требований
Правовые аспекты
. Этот способ прекращения обязательств по договору предусмотрен ст. 601 ГКУ, в соответствии с которой:«1. Обязательство прекращается зачетом встречных однородных требований, срок выполнения которых наступил, а также требований, срок выполнения которых не установлен или определен моментом предъявления требования.
2. Зачет встречных требований может осуществляться по заявлению одной из сторон».
Однако нужно учесть, что согласно
ч. 5 ст. 602 ГКУ зачет встречных однородных требований нельзя провести, в частности, в том случае, если запрет на проведение таких действий предусмотрен в договоре, в данной ситуации — в договоре займа.Зачет требований можно провести так: предприятие по договору купли-продажи продает учредителю строительные материалы, за которые он должен рассчитаться в денежной форме. В результате у учредителя возникает обязательство по проведению оплаты за приобретенные стройматериалы. В дальнейшем предприятие и учредитель проводят зачет требований к учредителю по договору купли-продажи с требованиями к предприятию по договору займа.
Из положений
ст. 601 ГКУ следует, что зачет встречных однородных требований возможен при соблюдении таких условий:1
. Требования сторон являются встречными, т. е. каждая сторона одновременно является как должником, так и кредитором по отношению к другой стороне. В рассматриваемой ситуации это условие соблюдается, поскольку предприятие выступает должником по договору займа и кредитором по договору купли-продажи, а учредитель, соответственно, наоборот.2
. Срок выполнения обязательств по «зачитываемым» требованиям наступил, или срок по этим обязательствам не определен либо определен моментом истребования.Срок, на который заключается договор займа, указывается в договоре по усмотрению сторон. Заем может быть выдан на неограниченный срок, однако нужно учесть, что он будет отсчитываться не с момента заключения договора займа, а с даты передачи денег (вещей) заемщику.
Если же в договоре срок не указан, либо определен моментом предъявления требования, либо письменного договора нет, заем должен быть возвращен на протяжении 30 дней со дня предъявления требования о возврате, если иное не установлено договором (
ст. 1049 ГКУ). Для беспроцентных договоров займа предусмотрена возможность досрочного исполнения обязательств, если договором не предусмотрено иное (ч. 2 ст. 1049 ГКУ).То есть в отношении обязательств по договору займа зачет требований можно провести, если:
— в договоре был указан конкретный срок возврата займа и на момент проведения зачета он уже наступил;
— в договоре был указан конкретный срок возврата займа, он не наступил, но стороны договорились о досрочном погашении займа и дополнительным соглашением внесли соответствующие изменения в договор;
— в договоре срок возврата займа не был указан, либо договор в письменной форме не заключался, но заимодатель (учредитель) предъявил требование о возврате займа и прошло 30 дней со дня его предъявления.
Что касается обязательств по договору купли-продажи стройматериалов, то согласно
ч. 1 ст. 692 ГКУ: «Покупатель обязан оплатить товар после его приема или приема товарораспорядительных документов на него, если договором либо актами гражданского законодательства не установлен иной срок оплаты товара».Кроме того,
ч. 1 ст. 693 ГКУ предусмотрена возможность внесения предоплаты по договору: «Если договором установлена обязанность покупателя частично или полностью оплатить товар до его передачи продавцом (предварительная оплата), покупатель должен осуществить оплату в срок, установленный договором купли-продажи, а если такой срок не установлен договором, — в срок, определенный в соответствии со статьей 530 этого Кодекса».В свою очередь,
ч. 2 ст. 530 ГКУ предусматривается следующее: «Если срок (дата) выполнения должником обязанности не установлен или определен моментом предъявления требования, кредитор имеет право требовать его выполнения в любое время. Должник должен выполнить такую обязанность в семидневный срок со дня предъявления требования, если обязанность немедленного выполнения не вытекает из договора либо актов гражданского законодательства».Исходя из этого по договору купли-продажи материалов зачет требований возможен при условии, что:
— в договоре был указан конкретный срок внесения оплаты либо предоплаты за материалы и на момент проведения зачета он уже наступил;
— в договоре был указан конкретный срок внесения оплаты либо предоплаты за материалы, он не наступил, но стороны договорились о досрочном проведении оплаты и дополнительным соглашением внесли соответствующие изменения в договор;
— в договоре срок оплаты не был указан, либо договор в письменной форме не заключался, но по документам учредитель стройматериалы получил;
— в договоре было указано условие о внесении предоплаты за стройматериалы, но конкретный срок не указан, — тогда предприятие должно предъявить учредителю требование о внесении предоплаты и зачет можно проводить по истечении 7 дней с этого момента.
3
. Требования являются однородными по содержанию. Это условие вызывает разночтения на практике, поскольку в законодательстве четко не определено, что именно следует подразумевать под однородностью. Не вникая в подробности, заметим, что наибольшее распространение получили два подхода к определению понятия «однородность» во взаимоотношениях по зачету требований. В первом подходе однородность требований (обязательств) определяется основаниями их возникновения, во втором — предметом договора.В то же время в судебной практике признается правомерность проведения зачета требований по договору займа и иным договорам (купли-продажи, подряда), а следовательно, и однородность требований по ним (см., к примеру,
постановление ВХСУ от 12.01.2010 г. по делу № 27/82-09).Итак, при наличии указанных условий стороны могут провести зачет требований. В
ст. 601 ГКУ предусматриваются два способа проведения взаимозачета.В соответствии с первым вариантом сторона-инициатор проведения зачета направляет в адрес другой стороны соответствующее заявление, однако при этом следует располагать доказательствами его получения контрагентом. То, что для зачета достаточно заявления одной стороны, подтверждает и судебная практика (см., к примеру,
постановление ВХСУ от 25.12.2008 г. по делу № 04/173-40). Между тем случалось, что суды не признавали факт проведения зачета на основании заявления одной стороны, когда вторая сторона оспаривала проведение таких действий (см. постановление ВХСУ от 12.01.2010 г. по делу № 27/82-09). Поэтому во избежание недоразумений лучше избрать второй способ проведения зачета, а именно — путем составления двустороннего соглашения о проведении зачета (акта, протокола о зачете). В нем со ссылкой на ст. 601 ГКУ стороны указывают, требования по каким именно договорам прекращаются путем проведения зачета взаимных обязательств.В ситуации, когда встречные обязательства сторон по сумме равны, они полностью прекращаются с момента подписания соответствующего соглашения. То есть в рассмотренном случае желательно, чтобы сумма обязательства по договору займа была равна сумме обязательств по договору купли-продажи стройматериалов.
Если же суммы задолженностей не будут совпадать, т. е. стоимость материалов будет больше или меньше, чем сумма займа, произойдет
частичный зачет на меньшую из указанных сумм.
Налоговый учет
. Особых правил налогообложения по операциям проведения взаимозачета в Законе о налоге на прибыль и Законе об НДС не предусмотрено, поэтому они отражаются в учете в общем порядке. Однако, поскольку с позиции налогового законодательства зачет признается бартером применительно к определению в п. 1.19 Закона о налоге на прибыль, здесь следует учитывать «бартерную» специфику налогообложения.Беспроцентные денежные займы попадают под определение возвратной финансовой помощи из
п.п. 1.22.2 Закона о налоге на прибыль , которой считается сумма средств, переданная плательщику налога в пользование на определенный срок в соответствии с договорами, не предусматривающими начисления процентов или предоставления иных видов компенсации как платы за пользование такими средствами.Невозвращенная на конец квартала ВФП, полученная от лиц, не являющихся плательщиками налога на прибыль по ставке 25 % (в рассматриваемой ситуации от учредителя — физического лица), включается в валовые доходы заемщика, а в квартале возврата — в его валовые расходы (см.
Налоговое разъяснение № 26).Исходя из этого, в квартале получения сумма займа должна была попасть в валовые доходы предприятия, а в квартале его возврата, в том числе путем заключения договора зачета взаимных требований, она подлежит отнесению в состав валовых расходов. НДС такие операции не облагаются, поскольку они не соответствуют определению операций «поставка».
В части операции продажи строительных материалов в общем порядке по первому событию, наступившему ранее (при отсутствии обязательств по предоплате — по факту отгрузки материалов), возникнут валовые доходы по обычным ценам на основании
пп. 7.1.1, 7.4.1, 7.4.3 Закона о налоге на прибыль . Одновременно предприятие получит право на валовые расходы по отгруженным материалам через механизм перерасчета остатков по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль.Касательно НДС в данной ситуации по первому событию также следует начислить налоговые обязательства по обычным ценам, причем лучше сразу без учета «20 % коридора», так как бартерные операции его применение не предусматривают (
п. 4.2 Закона об НДС).Заметим также, что юрлицам-единоналожникам такие операции проведения зачета требований запрещены. Так, согласно
ст. 1 Указа № 746 субъекты предпринимательской деятельности — юридические лица, которые перешли на уплату единого налога, не имеют права применять другой способ расчетов за отгруженную продукцию, кроме наличного и безналичного расчетов средствами. В случае нарушения этой нормы предприятие, уплачивающее единый налог, должно будет перейти на общую систему налогообложения, учета и отчетности начиная со следующего отчетного квартала. Это подтверждают и представители налогового ведомства (см., к примеру, консультацию «Плательщики единого налога не имеют права на осуществление бартерных операций» // «Вестник налоговой службы Украины», 2009, № 12).
Бухгалтерский учет
. В бухгалтерском учете операции взаимозачета встречных требований отражаются путем «закрытия» задолженности по договорам, в отношении которых проводится взаимозачет.В части бухгалтерского учета операций получения займа нужно заметить следующее. У заемщика операция получения-возврата денежного займа не влияет на доходы-расходы. Прямая норма о невключении таких операций в состав расходов содержится в
п. 9.3 П(С)БУ 16, а в доходы эти суммы не относятся по причине того, что они не влекут за собой увеличение собственного капитала (п. 5 П(С)БУ 15).Согласно
Инструкции № 291 для учета долгосрочной кредиторской задолженности по займам могут быть использованы такие счета:субсчет
505 «Прочие долгосрочные займы в национальной валюте», на котором отражаются обязательства по привлечению заемных средств (за исключением кредитов банков) в национальной валюте;счет
55 «Прочие долгосрочные обязательства», где показываются, в частности, обязательства по финансовой помощи на возвратной основе.Мы считаем, что обязательства по беспроцентным займам правильнее учитывать на счете
55. Если на дату баланса до срока возврата займа осталось менее 12 календарных месяцев, задолженность переводится на субсчет 611 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам в иностранной валюте».Для отражения обычных краткосрочных займов отдельного субсчета в
Инструкции № 291 не предусмотрено, в связи с чем здесь имеются варианты. Так, можно открыть отдельный субсчет на счете 60 «Краткосрочные займы» , например, субсчет 607 «Краткосрочные займы в национальной валюте», или же их учитывать на субсчете 685 «Расчеты с прочими кредиторами».А теперь проиллюстрируем изложенное примером.
Пример 1
. Учредитель предоставил 01.09.2009 г. предприятию заем на сумму 12 тыс. грн. Договором займа предусмотрено, что срок его возврата приходится на 01.10.2010 г. Предприятие заключило с учредителем договор купли-продажи строительных материалов на сумму 12 тыс. грн. с НДС, которые подлежат оплате по факту их получения, и 05.10.2010 г. передало учредителю стройматериалы. Себестоимость материалов составляет 9 тыс. грн., обычная цена материалов равна цене их продажи. 06.10.2010 г. стороны подписали протокол зачета взаимных встречных требований на указанные суммы.
Учет операций зачета взаимных требований
| Дата | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | Налоговый учет | ||
| дебет | кредит | ВД | ВР | |||
| 01.09.2009 г. | Получен беспроцентный заем от учредителя | 301 | 55 | 12000 | 12000 | — |
| 01.09.2009 г. | Зачислены средства на текущий счет | 311 | 301 | 12000 | — | — |
| 01.10.2009 г. | Переведена долгосрочная задолженность в состав текущих обязательств | 55 | 611 | 12000 | — | — |
| 05.10.2010 г. | Переданы строительные материалы учредителю | 361 | 712 | 12000 | 12000 | — |
| Начислены налоговые обязательства по НДС | 712 | 641/НДС | 2000 | — | — | |
| Включены материалы в расходы | 943 | 205 | 9000 | — | 9000 | |
| 06.10.2010 г. | Проведен взаимозачет требований | 611 | 361 | 12000 | — | 12000 |
Возврат полученного займа: новация
Правовые аспекты
. Возможность проведения новации предусмотрена ч. 2 ст. 604 ГКУ, в соответствии с которой: «Обязательство прекращается по договоренности сторон о замене первоначального обязательства новым обязательством между теми же сторонами (новация)».Как отмечают суды2, новацию характеризуют следующие признаки:
— наличие взаимного согласия сторон относительно прекращения действия предыдущего обязательства и относительно условий нового обязательства;
— наличие условия о прекращении предыдущего обязательства;
— прекращение всех дополнительных обязательств;
— возникновение между теми же лицами нового обязательства, которое, как правило, содержит условие о другом предмете или способе выполнения.
2 См., к примеру, постановление ВХСУ от 07.04.2010 г. по делу № 3/148/09.
Иными словами, новация — это соглашение сторон о том, что первоначальное обязательство между ними прекращается и вместо него между этими же участниками возникает новое обязательство. Применительно к рассматриваемой ситуации новация означает, что обязательство по договору займа на дату заключения соглашения о новации будет прекращено, а вместо него возникнет обязательство по передаче предприятием учредителю материалов по договору купли-продажи в счет полученной от него предоплаты (в размере займа). То есть обязательство по возврату займа трансформируется в обязательство по договору купли-продажи материалов.
Законодательство не устанавливает четкой формы заключения договора новации, однако исходя из аналогии, указанной в
ст. 1053 ГКУ в отношении преобразования долга, возникшего по договорам купли-продажи, найма имущества или по другим основаниям можно сделать вывод, что договор новации должен совершаться в форме, предусмотренной для первоначального договора. В нашем случае договор новации, как и договор займа, должен быть заключен в письменной форме.На практике новация оформляется как дополнительное соглашение к первоначальному договору (договору займа), при этом в таком соглашении со ссылкой на
ч. 2 ст. 604 ГКУ следует указать, что обязательство по договору займа между сторонами прекращено, в противном случае получится, что стороны заключили еще один договор.С момента заключения соглашения о новации договор займа будет считаться прекращенным.
Налоговый учет
. Для операций новации также не предусмотрен отдельный порядок налогообложения, поэтому здесь приходится исходить из аналогии.Учитывая то, что на дату заключения договора новации обязательство по договору займа прекращается, предприятие-заемщик может отразить сумму займа в составе валовых расходов.
Однако ввиду того, что на эту дату полученная сумма займа трансформируется в предоплату за материалы, у него возникнут валовые доходы по
п.п. 4.1.1 Закона о налоге на прибыль (по обычным ценам исходя из пп. 7.4.1 и 7.4.3 Закона о налоге на прибыль), а при отгрузке материалов учредителю — валовые расходы по п. 5.9 данного Закона.На дату заключения соглашения о новации возникнут и налоговые обязательства по НДС на основании
п. 4.1 Закона об НДС, но уже с применением 20 % коридора для обычных цен3.3 Исходя из последней позиции официальных органов база обложения НДС определяется исходя из обычной цены в том случае, когда договорная цена товаров, услуг ниже обычной более чем на 20 % (см. справку ВАдСУ от 15.04.2010 г. «Справка о результатах изучения и обобщения практики применения судами отдельных норм Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость»).
Есть основания полагать, что такие операции разрешены и юрлицам-единоналожникам, поскольку в данном случае предприятие получает оплату за отгруженные материалы в денежной форме. Следуя данной позиции, объект для обложения единым налогом у предприятия возникнет на дату заключения соглашения о новации.
Бухгалтерский учет
. Специальных правил отражения операций по заключению договора новации в бухгалтерском учете не предусмотрено. По нашему мнению, в рассматриваемом случае на дату заключения такого соглашения задолженность перед учредителем по договору займа должна быть переведена на субсчет получения предоплаты по договору купли-продажи материалов.
Пример 2
. Предположим, что в примере 1 стороны вместо договора зачета взаимных требований 05.10.2010 г. заключили соглашение о новации, в соответствии с условиями которого обязательство по возврату займа прекращается, и вместо него возникает обязательство по передаче строительных материалов учредителю в счет полученной предоплаты по договору купли-продажи.
Учет операций по соглашению новации
| Дата | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма,грн. | Налоговый учет | ||
| дебет | кредит | ВД | ВР | |||
| 01.09.2009 г. | Получен беспроцентный заем от учредителя | 301 | 55 | 12000 | 12000 | — |
| 01.09.2009 г. | Зачислены средства на текущий счет | 311 | 301 | 12000 | — | — |
| 01.10.2009 г. | Переведена долгосрочная задолженность в состав текущих обязательств | 55 | 611 | 12000 | — | — |
| 05.10.2010 г. | Заключено соглашение о новации | 611 | 681 | 12000 | 12000 | — |
| 05.10.2010 г. | Переданы строительные материалы учредителю | 361 | 712 | 12000 | 12000 | — |
| Начислены налоговые обязательства по НДС | 712 | 641/НДС | 2000 | — | — | |
| Включены материалы в расходы | 943 | 205 | 9000 | — | 9000* | |
| Проведен зачет обязательств | 681 | 361 | 12000 | — | 12000 | |
| * ВР возникают по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль. | ||||||
Возврат полученного займа: оформление внесения денежных средств
В данном варианте предприятие и учредитель «имитируют» факт проведения денежных расчетов за поставленные материалы и возврата займа. На практике это делается следующим образом. Предприятие и учредитель заключают договор купли-продажи строительных материалов с оплатой в наличной денежной форме. Затем после получения материалов (или до этой даты при наличии в договоре условия о внесении предоплаты) предприятие оформляет приходный кассовый ордер на стоимость материалов, и на эту же дату оформляется расходный кассовый ордер в части возврата займа учредителю.
Предусмотренное
п. 2.3 Положения № 637 ограничение в предельной сумме наличного расчета в размере 10 тыс. грн.4 в рассматриваемой ситуации применяться не будет, поскольку расчеты за поставленные стройматериалы осуществляются с физическим лицом, не являющимся СПД.4 См. постановление Правления НБУ «Об установлении предельной суммы наличного расчета» от 09.02.2005 г. № 32.
Вместе с тем имеется вероятность того, что налоговики предпишут провести такие операции через регистратор расчетных операций, как это было указано в
Обзорном письме ГНАУ от 06.07.2009 г. № 14083/7/23-7017/572.Налоговый и бухгалтерский учет операций в этом варианте ведется в обычном порядке отдельно в разрезе договора займа и договора купли-продажи, но с учетом обычных цен. Эти операции разрешены и юрлицам-единоналожникам.
По данным примера 1 операции в данном варианте отразятся так:
Учет операций по оформлению внесения денежных средств
| Дата | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | Налоговый учет | ||
| дебет | кредит | ВД | ВР | |||
| 01.09.2009 г. | Получен беспроцентный заем от учредителя | 301 | 55 | 12000 | 12000 | — |
| 01.09.2009 г. | Зачислены средства на текущий счет | 311 | 301 | 12000 | — | — |
| 01.10.2009 г. | Переведена долгосрочная задолженность в состав текущих обязательств | 55 | 611 | 12000 | — | — |
| 05.10.2010 г. | Переданы строительные материалы учредителю | 361 | 712 | 12000 | 12000 | — |
| Начислены налоговые обязательства по НДС | 712 | 641/НДС | 2000 | — | — | |
| Включены материалы в расходы | 943 | 205 | 9000 | — | 9000* | |
| Получена в кассу оплата за материалы | 301 | 361 | 12000 | — | — | |
| Возвращен заем учредителю | 611 | 301 | 12000 | — | 12000 | |
| * ВР возникают по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль. | ||||||
Как видим, способы выхода из рассматриваемой проблемной ситуации имеются, а выбирать — вам.
